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FATCA法案介绍及对我国商业银行影响 　　【摘要】为了增加财政收入，近年来美国政府将追查海外偷漏税作为一条增收途径。2010年3月18日，美国总统奥巴马签署《促进就业法案》（HIRE Act），以改善就业市场，而该法 案包含一个条例，即《外国账户税务合规法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，简称FATCA），该法案于2013年1月开始实施。其相关条款要求所有非美国金融机构（FFI），其中包括银行、投资银行、信托公司等，和非美国非金融机构（NFFE）鉴别并披露其“美国账户”持有人和成员，并按要求向美国国税局报告“美国账户”持有人的详细信息并承担代扣代缴义务，否则，该金融机构任何来源于美国的收入款项和销售或处分美国证券所得都将被强行征收一项新的30%的预提税。 　　【关键词】FATCA，商业银行 　　一、美国政府实施FATCA的背景介绍 　　FATCA法案旨在打击美国纳税义务人利用海外金融账户和投资进行避税，并掌握其海外资产，其实质上是一种新的监管合规和报告机制，要求特定外国实体披露持有海外“金融账户”的美国人士的信息。FATCA的申报对象为美国公民，其中包括在海外有个人账户达5万美元以上和企业账户25万美元以上的持有美国绿卡和双重国籍者。对于某些非金融机构来说，一旦其拥有超过10%以上的美国股东，该非金融机构就必须定期向美国国税局申报公司持股人国籍资料和持股比例。 　　FATCA法案通过对直接或间接不遵守法案规定的相关方支付的可扣缴款项征收30%的惩罚税收，来促使特定外国实体遵守合规要求。该法案的意图是让包括中国商业银行在内的全球金融机构承担主动申报所持有的美国客户的账户资料（包含收入、所得、资本利得等信息）的责任，以单方面保障美国政府的税收收入。FATCA法案片面保护美国利益，并对海外金融机构强加了宽泛的域外识别、信息申报和扣缴义务，因此法案一经推出便引起了各国政府以及全球金融机构的强烈关注。加之法案对非合规金融机构做出的高额预提所得税惩罚有违反税收协定义务的倾向，许多国家在FATCA法案颁布时曾将其斥为“霸王条款”，然而美国政府推行法案的态度却一直十分强硬。 　　二、FATCA全球进展情况及合作模式 　　随着近几年来国际社会间打击避税行为，提高涉税信息透明度，加强国际合作的声浪渐高，越来越多的国家转变了态度，认真审视法案带来的影响，并陆续开始与美国签署政府间协议，截至2014年6月，全球已有71个国家＼地区与美国签署了IGA或已就签署IGA达成实质协议，这其中，有29个国家＼地区与美国签署了IGA模板一，即协议规定签订国金融机构应执行尽职调查并收集指定类型的账户持有人信息，并向本国监管机构上报，本国监管机构负责汇总本国金融机构上报的信息，向美国国税局（IRS）报告；有5个国家＼地区与美国签署了IGA模板二，即协议规定签订国金融机构应执行尽职调查并收集指定类型的账户持有人信息后，允许签订国金融机构无需通过本国监管机构，直接向IRS上报，还有37个国家＼地区与美国已达成实质性协议。模版一与模版二的主要区别是银行等金融机构是向本国监管机构还是向美国税务局上报所需的美国账户、不合作账户等相关信息。 　　三、对我国银行的影响： 　　FATCA的主要目的在于借助提高透明度、加强报告和强化制裁措施， 让包括中国商业银行在内的全球金融机构承担主动申报所持有的美国客户的账户资料（包含收入、所得、资本利得等信息）的责任，打击美国公民和美国公司的海外逃税行为从而单方面保障美国政府的税收收入。这些措施无一例外会影响美国的纳税人，但是受到波动最大的是美国境外的银行，其一旦实施给我国银行业带来的影响将是巨大的。 　　根据FATCA法案的规定，如果我国银行不与美国国税局签订协议，则将被美国政府认为是违规公司，我们从美国取得的任何利息、红利、租金、工资、薪金、保费、年金、补偿、报酬以及其他固定的年度收益或定期收益、利润和收入等都将被征收预提税。虽然美国税法允许被误扣的款项在经过申报和认定后取回，但因此会导致大量的人力、物力耗费，而且还必将招致客户的不满。所以，不签订协议也会使我国银行业经济利益遭受重大损失，且对在美有分支机构的我国银行的集团声誉可能产生影响。 　　目前，我国政府已经与美国就FATCA法案IGA模版二实施的达成初步协议，这意味着我国银行在不久的将来必须履行一系列预提和信息采集、披露及报告责任。具体包括：从各账户户主处收集足够信息，以判断该账户是否为外国账户纳税法定义下的“美国账户”；满足美国国税局要求的对户主的真实身份的确认和尽职调查义务；将“美国账户”的情况及时报告给联邦税务总局。我国银行业将作为外国金融机构（FFI）承担相应的合规义务，这包括：（1）注册。在美国国家税务局（