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REAL模型在内部控制制度设计中运用实例 　　［摘 要］ 本文运用REAL模型，分别对企业的业务过程、信息过程和管理过程的风险进行分析，并针对业务过程的采购/付款过程、信息过程和管理过程的风险，用REAL模型来有效地进行内部控制设计。 　　［关键词］ REAL模型；风险；内部控制制度设计 　　［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）02-0012-03 　　 　　一、用REAL模型分析企业面临的风险 　　 　　1．REAL模型简介 　　REAL会计模型是“资源”（Resource）、“事件”（Event）、“参与者”（Agent）和“地点”（Location）这几个词的首字母缩写，是识别和表示业务过程和事件的基本特征的规范方法，描述了业务过程和事件的基本特征，使用REAL模型可以全面地分析整个组织。REAL 模型最早由美国的麦卡锡教授在1982 年7月的《会计评论》上提出，该模型的基本原理是：它采集每一业务事件（例如采购订货、验收货物、支付货款），以及事件涉及的资源（例如存货、现金）、参与者（例如公司职员、供应商、银行)、发生时间和地点等原始的未经处理的详细数据,存放于包含事件表、资源表、参与者表和地点表的集成数据库中，通过报告工具生成用户所需的视图，包括财务信息和非财务信息，输出格式可以是固定的，也可以由用户自己定义。系统中可以不再有日记账、分类账、会计科目、会计分录等元素。 　　具体来说，建立REAL模型要求识别重要的战略性业务活动和这些业务活动的基本特征。首先，找到每个业务过程中的角色以及是谁/什么组织充当了该角色，包括识别执行事件时的重要参与者（包括企业内部和外部的参与者），这些参与者（A），在每个业务过程中的风险如何，应该如何控制；其次，找到涉及哪些资源及各种资源使用的数量，包括识别每个事件中增加或减少的资源，这些资源（R）在每一个业务过程中的风险如何，应该对它进行怎样的控制；第三，找到发生何事，是业务过程（采购/付款过程、转换过程、销售/收款过程）事件、信息过程事件，还是管理过程事件，每一个事件（E）在这些过程中的风险如何，应该如何对它进行控制；最后，找到事件在何时发生，事件在何处发生（包括识别每个事件的地点），这个地点（L）在每个业务过程中的风险如何，应该如何对它进行控制。 　　2． 在企业风险分析中引入REAL模型 　　（1）从企业整个业务来看，应该包括业务过程（采购/付款业务过程、转换业务过程和销售/收款业务过程）、管理过程和信息过程。其中业务过程是这3个过程中的核心。同时在每一个业务过程，如采购/付款业务过程当中又包含了信息过程和管理过程。内部控制制度就是针对这一系列业务过程的风险来制定的。 　　（2）从目前企业内部控制设计现状来看，大多数都按照国际内部控制设计的框架及范围进行设计，然而这样的设计对某些企业来说并不能完全符合自身的要求，也不符合内部控制设计的成本效益原则。在进行内部控制设计时，并非根据内部控制设计的模板，认为控制越细越好，只站在内部控制的角度进行分析，应换一个角度，运用REAL模型进行分析。REAL模型分析方法是制定内部控制的前提。即按什么样的事件（E），涉及什么样的资源（R）、有何风险，涉及什么样的参与者（A）、有何风险，在什么地方（L）、有何风险，来制定内部控制制度，这样，既避免了企业对重要资源的漏控，同时又能根据企业自身的特点形成相对独立的内部控制体系，形成自己的企业内部控制文化。 　　（3）就某个生产性企业而言，其业务活动主要包括原料采购/付款业务过程、转换业务过程以及销售/收款业务过程、信息过程和管理过程。笔者将采用REAL模型，就采购/付款业务过程、以及与采购/付款业务过程相关的信息过程和管理过程的资源（R）、事件（E）、参与者（A）和地点（L）来分析企业所面临的风险，并设计相应的内部控制制度。 　　3．运用REAL模型对采购和应付账款的风险进行分析 　　采购业务一般通过支付现金或承诺付款来进行。其业务的完成需要供应部门、保管部门和财会部门的相互协作。一般而言，采购和应付账款业务包括制订采购计划、签订采购合同或发出订单、货物验收入库、货款结算和记账等活动组成。 　　在原料采购/付款业务过程，有原料采购和付款两个事件。在原料采购事件（E）中，所涉及的资源（R）是原料，当采购人员进行采购时，如果控制不当，则无法确定什么时候应当进行采购，或采购到的原料可能不符合标准。经过验收处理后，确定要进行退货或折让的处理，所涉及的参与者（A）是采购人员、仓库管理员、供应商，如果对这些参与者控制不当，则可能出现采购人员收受客户贿赂购买劣质材料，影响企业生产乃至整体的利益。所涉及的地点（L）是供应商所在地、仓库，如果对仓库这一地