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企业会计准则解释第4号关于处置部分股权丧失控制权账务处理及对企业影响 　　摘要 财政部于2010年7月14日颁布了《企业会计准则解释第4号》，其中对企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的账务处理进行了最新解释，本文将对本项解释的具体账务处理进行深入分析，同时对本项解释的主要变化、特点及对财务报表的影响进行探讨。 　　关键词 《企业会计准则解释第4号》 公允价值 个别财务报表 合并财务报表 投资收益 　　一、关于企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的的具体账务处理 　　（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。对上述解释的理解分两个步骤进行解读： 　　1.对所售的股权的账务处理。 　　对所出售的股权，个别报表应结转与所出售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益。 　　所出售股权相对应的长期股权投资的账面价值，即是以个别报表的长期股权投资的账面价值除以所持有的相应的子公司的股权比例，再乘以所出售的子公司的股权比例。 　　举例如下，黎明公司于2006年6月持有旭日公司80%股权，账面价值为8000万元，合并初始日旭日公司的净资产为9000万元，黎明公司于2012年3月30日将所持有的旭日公司50%股权出售给阳光公司，出售所得价款6000万元，丧失对旭日公司的控制权。 　　所出售股权相对应的长期股权投资的账面价值为5000万元（8000÷80%×50%）。 　　个别报表确认投资收益1000万元（6000-5000） 　　账务处理如下： 　　借：银行存款 6000 　　贷：长期股权投资 5000 　　贷：投资收益 1000 　　2.对剩余股权的账务处理。 　　对于剩余股权，应当按照其账面价值确认为长期股权投资，处置后的剩余股 　　权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。 　　首先，如果处置股权后对子公司不具有共同控制或重大影响，应当对被投资 　　企业依然采用成本法核算，不作账务处理。 　　其次，处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。 　　对于剩余股权部分，应当假设合并初始日对子公司就采用权益法核算，对长期股权投资按照权益法进行追溯调整。对原取得投资初始日至处置投资当期期初进子公司实现的净损益，应按剩余股权比例确认为留存收益；对处置当期年初至处置投资日子公司实现的净损益，应按剩余股权比例确认未分配利润；因其他原因导致被投资单位所有者权益变动的，应按剩余股权比例确认为“资本公积-其他资本公积”。 　　举例如下：2006年6月至2011年12月31日旭日公司共计亏损1000万元，2012年1-3月亏损300万元，合并初始日至出售日资本公积增加500万元。 　　处置股权后黎明公司持有旭日公司30%股权，按此股权比例按权益法进行追溯调整。 　　增加未分配利润-300（-1000×30%） 　　增加未分配利润 -90（-300×30%） 　　（说明：因1-3月旭日公司的净利润已经体现在合并报表中，故本年度追溯调整的净利润通过“未分配利润”反映，不影响当期损益） 　　增加资本公积-其他资本公积150（500×30%） 　　账务处理如下： 　　借：长期股权投资 -240 　　贷：未分配利润 -300 　　贷：未分配利润 -90 　　贷：资本公积-其他资本公积 150 　　（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。如果在合并初始日存在相关商誉，还应当扣除商誉。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 　　对上述解释分四个步骤解读， 　　1.计算在合并层面确认的总投资收益。 　　投资收益=（6000+3600）-（9000-1000-300+500）×80%-800=2240 　　（注：上述公式中的800万为合并初始日形成的商誉（8000-9000×80%），计算投资收益时予以扣除） 　　在母公司报表中已确认1000万元的股权转让收益，在合并层面应确认1240万元（2240-1000）的