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獐子岛内部控制失效原因及改进建议 　　摘 要：獐子岛称因受“冷水团”影响，105万亩海域的扇贝“受灾”，计提坏账近8亿元。此消息一出，资本市场一片哗然。媒体各界纷纷向其投来关注目光。文章通过对獐子岛2010至2014年相关年份的年度或季度报告以及相关事实，运用案例分析的方法，从内部控制的角度剖析事件引发的原因，进而给出合理化建议，旨在对上市公司内部控制机制的建设与完善、国内股市的稳健发展起到良好的作用。 　　关键词：内控失效 原因 建议 　　中图分类号：F270 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2015）01-116-04 　　一、引言 　　2014年第三季度，獐子岛对外公布，因遇到百年不遇的冷水团，公司105.64万亩海洋牧场遭遇灭顶之灾，导致了虾夷扇贝大规模集体死亡，共核销105.64万亩海域底播虾夷扇贝，总成本7.35亿元。这一黑天鹅事件的曝出引起了社会各方的高度关注，而且让投资者对水产养殖业乃至国内农林牧渔上市公司靠天吃饭的现状感到担忧，降低了投资者的投资信心，影响行业发展。 　　目前，各方对于此次事件有着诸多的猜测，并且其矛头大多指向了存货的真实性以及大股东占款的问题，并没有从整体来剖析这次事件。本文将通过内部控制五要素对獐子岛进行全面的研究，详细阐述獐子岛内部控制方面存在的问题及失效的原因，并最终通过对獐子岛的案例研究对农业上市公司如何加强内部控制提出具有实践性的建议。 　　二、文献回顾 　　内部控制有效性从本质上看是指内部控制为实现企业目标所提供的保证程度，综合国内外已有对内部控制有效性的研究，发现影响因素主要包括企业财务状况、管理层诚信程度、股权集中度及审计委员会的独立性等。 　　国外对于内部控制有效性不足所带来的影响的相关研究，主要是有关内部控制有效性的信息披露质量，Bédard（2006）的观点，内部控制有效性的记录、报告和评估将提高财务报告的质量，增强外部使用者对于财务报告的信心。Brown（2008）等的观点，实施、评估和监督有效的内部控制体系是财务报告质量的一个关键决定因素。而研究涉及审计与内部控制风险方面， McMullen（1996）等人在研究中表明，在被审计的财务报告中披露内部控制情况有助于强化公司内部控制，从而帮助减少包括财务报告舞弊在内的财务报告问题。研究内容涉及内部控制缺陷及财务舞弊的Elliott和Jacobson（1986）的研究发现，注册会计师责任的不断提高不能显著提高发现与防止舞弊的可能性，但管理当局可以通过确保内部控制的有效性来预防和发现会计舞弊，从而提高会计质量。Bologna（1993）等人指出，应该建立健全企业内部控制系统，在企业内部形成有利的道德环境来预防和识别会计舞弊行为，降低内部控制失效带来的负面影响。 　　国内学者程晓陵和王怀明（2008）以我国上市公司数据为样本，研究表明管理层诚信度、股东大会出席率与内部控制有效性呈显著正相关。张洪涛（2010）以问卷调查的形式取得结果，发现风险管理委员会、实际控股股东性质和股权分布比例是影响内部控制有效性中较为重要的因素。张颖、郑洪涛（2010）的实证研究表明：企业所处生命周期、财务状况、企业文化、股权集中度和内部审计委员会的执行效率是影响内部控制发挥作用的关键因素；吴水澎（2000）等从控制论原理出发，认为企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。吴玉心指出，审计委员会是上市公司内部控制中的重要制度安排。方红星等（2013）通过研究发现上市公司内部控制质量越低，就越有可能变更会计事务所以及相关的审计师；当上市公司内部控制质量达到一定程度和有效性，高质量审计与内部控制之间具有替代关系。 　　目前我国大部分企业都没有建设较为完备、系统的内部控制体系，没有统一的管理机制，很大程度上影响其内控的效率，阻碍了企业的长远发展。企业的内控制度是其内部控制的理论基础，是管理活动有效实施的指南针，是每位从业人员的行为准则规范，是决定内部控制效率的关键。以往的文献研究为我们提供了有益参考，本文将通过獐子岛内控失效的表现，进一步分析深层次原因，给出针对性建议，旨在促进上市公司特别是农业类企业完善内控制度，防范风险，减少财务造假事件的发生，切实保护投资者利益。 　　三、公司概况与内控失效原因分析 　　獐子岛集团股份有限公司成立于1958年，于2006年9月28日在深圳证券交易所上市（股票代码：002069），是农业产业化国家重点龙头企业，并创造中国农业第一个百元股。然而2014年10月31日，獐子岛发布三季度财务报告，将2011、2012年度底播虾夷扇贝账面成本合计7.35亿元予以核销，并计提2.83亿元存货跌价准备，计入资产减值损失。这次巨额亏损的发生并不是