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中国商业银行增值型内部审计的构建 　　摘 要：内部审计作为商业银行公司治理的重要组成部分，其规范与完善对中国商业银行的长远发展也至关重要，而随着社会经济的发展，中国商业银行已逐步开始重视增值型内部审计。因此，对中国商业银行如何构建增值型内部审计做进一步研究是十分必要的。结合经济资本管理原理，分析商业银行增值型内部审计运用经济资本成本管理的必要性，总结出经济资本管理理念在中国商业银行增值型内部审计中的运用。 　　关键词：商业银行；增值型内部审计；经济资本管理 　　中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）03-0138-02 　　经济资本管理在中国商业银行的风险管理、信贷决策、预算计划、绩效考核、风险收益平衡等方面都作出了突出的贡献。内部审计作为商业银行公司治理的重要组成部分，其规范和完善对中国商业银行的内部控制和风险管理都将起到一定的积极作用，而自国际审计师协会（IIA）提出内部审计的“增值功能”以来，增值型内部审计逐步被各大商业银行所认可。 　　一、经济资本管理的概述 　　经济资本又称风险资本，它是一种虚拟资本，是银行内部管理人员计量的在给定置信水平下为覆盖风险产生的非预期损失而需保有的最低资本量，其目的是为了保证银行在非预期损失真正发生时能够维持运营，在债务人违约时能够缓解其破产压力，其核心就是在银行内部建立资本约束机制，以资本约束风险资产的增长，有效控制银行的总体风险，使经济资本与监管资本保持协调平衡，确保资本充足率水平达到监管要求。 　　（一）经济资本管理的发展 　　20世纪70年代美国信孚银行首次提出经济资本管理理念。随着巴塞尔协议的出台，90年代后期经济资本管理开始被欧洲和美国的一些大型商业银行广泛应用。欧洲较早引入经济管理理念的德意志银行利用该理念和方法计算各交易部门的风险量，据以配置相应资本，并收取资本占有费。英国劳埃德银行选择将经济资本管理作为战略转型的重要推手，即在现有资本的基础上，坚持将资本投放于能够产生高回报的业务，并尽可能地避免风险，从而该银行选择了以无风险收入为基础的零售商业银行业务为发展方向，并取得了一定效果。国内银行业首度正视资本管理是在中国加入世贸组织之后，建行于2002年开创了引进该理念的先河，随后，工行、交行、农行等国内银行纷纷开始走上资本约束下追求资本回报的道路。 　　（二）经济资本管理的计量及其创造价值的路径 　　1.经济资本管理的计量。所谓经济资本计量时指利用各种相关技术模型在给定的置信水平内精确的计量出涵盖商业银行所面临的风险要求的经济资本额度。经济资本管理的计量范围包括信用风险、市场风险、操作风险、流动性风险、声誉风险、战略风险等，但基于中国商业银行的具体操作情况，采用的一般只有前三种风险，而对其他的风险一般不予考虑。商业银行通过对经济增加值、经济资本利润率等指标的运用，考核并评价自身的风险程度和绩效水平，从而真实地反映商业银行的利润。 　　2.经济资本管理创造价值的路径。银行创造价值是通过银行收益扣除风险产生的预期损失以及为覆盖非预期损失持有一定的经济资本而发生的机会成本后实现的。经济资本管理是否能为银行创造价值，所谓仁者见仁、智者见智，学者们通过大量研究发现，不同理论基础下会产生不同的结果。但从现实生活中银行的具体情况来看，由于信息不对称及交易成本和代理成本的存在，商业银行违约的可能性较强，违约成本很高，因此，银行确实可以通过利用经济资本管理的原理，通过对经济资本的计量、配置和绩效测评来降低银行价值分布的方差变动范围，降低违约的可能性，从而创造价值。具体讲，可以通过降低交易成本、降低代理成本来创造价值。 　　二、商业银行增值性内部审计运用经济资金成本管理的必要性 　　随着商业银行增值型内部审计广泛采用经济资金成本管理进行服务业务的展开，其作用及效果正日益凸显，可以说，商业银行增值型内部审计运用经济资金成本管理原理将是十分必要和迫切的。 　　（一）改进和完善增值型内部审计的思路和方法的需要 　　在经济资金成本管理原理中，经济资本是由各项业务所需承担的风险决定的，即当某项业务占用了一定量的经济资本时，该业务也就承担了相应数额的预期损失风险。商业银行增值型内部审计中，运用该原理，通过计算经济资本、经济增加值以及资本利润率等指标并对所得出的这些指标进行分析，可以使内部审计人员较准确地了解银行的绩效水平、风险程度、战略和业务计划等情况，从而及时调整内部审计的思路，客观评价银行内部存在的问题，针对这些发现的问题确定恰当的审计方法，以实现提出完美的解决对策和办法的目的，最终实现价值增值的目的。 　　（二）更全面的作出增值型内部审计和评价的需要 　　经济资金成本管理是商业银行管理风险的需要，银行在风险偏好既定的情况下