分析上市公司会计政策选择的伦理思考.docVIP

分析上市公司会计政策选择的伦理思考 　　摘要：随着我国加入WTO，国内上市公司财务已率先与国际接轨，公司在管理中如何选择使自身利益最大化的会计政策，与上市公司的长远健康发展息息相关，本文主要结合国内外会计政策选择研究和国内伦理学，在国内现行经济发展状况下，深入探究上市公司会计政策选择的伦理的现状、存在问题和思考启示。 　　关键词：上市公司；会计政策；伦理；利益；启示 　　会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和会计处理方法。但是利益驱动下，不少上市公司利用现执行的法律法规的纰漏，在会计核算和财务管理步骤上有待规范，甚至有企业存在严重违反会计准则的现象，由此可见，上市公司在财会信息有造假失真的现象，需要引起社会的高度重视。 　　一、 上市公司会计政策选择理论 　　1.1上市公司会计政策选择动机 　　市场经济竞争激烈，上市公司业务繁杂，财务信息将更多的与会计政策相关联，会计的确认、计量全部以会计政策选择为前提。关于企业选择会计政策动机的研究历史深远，其中最具影响力的是1986 年美国会计学家瓦茨和齐默尔曼 合著的《实证会计理论》。实证会计理论认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。目前国内处于社会主义初级阶段，经济发展迅速的大背景下，上市公司会计政策选择的动机可以概括为以下六个方面：规避市场管制动机、隐形的分红动机、债务契约动机、政策成本动机、避税动机、树立公司形象动机，其中应对市场管制，是目前国内上市公司会计政策选择最主要的动机。综合而言，在经济高速发展下，从上市公司角度出发，精神层面的东西已被逐渐淡忘，大多以自身的利益实现为出发点。 　　1.2会计政策选择考虑的因素 　　会计政策选择背后，是各企业相关利益格局的分配，在选择时需要慎重，首先要考虑国家现行的法律政策和经济政策，尤其要着重考虑会计政策对企业税负的影响，此外，国家政策方面也直接影响到固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择；其次要考虑公司的资本结构，即负债的多少，通常负债比率高的企业，财务风险大，应更多考虑债权人权益，使会计政策倾向于稳健；而负债比率低的企业，财务风险较小，企业所有者面临的风险大，则应使会计政策倾向于保障投资者的利益；最后，还需要考虑企业自身的发展状况和人员素养等，这些都会在一定程度上影响上市公司会计政策的内容。 　　1.3上市公司会计政策选择现状 　　任何事情在人作为选择主体时，都会倾向于选择自身利益最大化的选项，上市公司会计政策选择上也不例外，利益的诱惑下，现实中表现为政府颁布的会计准则、会计制度若有了破绽或漏洞，上市公司就会伺机钻营牟利，出现了大量机会主义类型的会计政策选择行为。随着社会主义市场经济的不断发展和激烈的竞争，企业面临的经营环境日益复杂，新的利益格局不断出现，在给企业的会计活动带来发展机遇和空间的同时，也给企业的会计工作提出许多新的要求，上市公司的会计政策选择范围上也面临很大变化。所以，当下大部分上市公司的会计政策选择实在企业与股东等相关利益群体利益最大化的前提下，尽量符合国家法规和信息的真实性。 　　二、 上市公司会计政策选择的伦理基础 　　2.1会计伦理的含义 　　会计伦理是会计从业人员以合法的手段从事管理时，遵守的道德准则和行为规范，借助会计职业特有的道德传统和习惯、社会舆论和会计人员的职业良心对会计行为进行约束，正确处理好人与人之间，人与国家、社会、集体之间的利益关系。会计伦理旨在企业做会计政策选择决策时，可以从整个社会的发展环境和前景出发，而不是扰乱行业秩序和竞争关系。 　　2.2上市公司会计伦理的缺失原因和危害 　　结合国外先进的会计管理经验和国内上市公司发展现状，造成目前会计伦理缺失的主要原因是会计从业人员的素质滑坡，改革开发后，国内经济迅猛发展，导致道德氛围淡化，这是当下经济发展必然会出现的阶段，同时，国内法规尚未完善，自律性也未及时树立，才造成会计伦理的发展以及会计信息失真现象并存。现实的市场经济利益竞争下，利益维系着一个上市公司的存亡，越来越多的公司为了追求利益而使得会计信息严重失真，甚至完全虚假，使社会经济陷入诚信陷阱，这样不仅是会计从业人员诚信的缺失，同时也不利于行业的良性发展。 　　2.3上市公司会计政策的伦理选择存在必然性 　　诺贝尔经济学奖获得者道格拉斯?C?诺思曾经说过：“即使在最发达的经济中，正式规则也只是决定行为选择的总体约束的小部分，大部分行为空间是由习惯、伦理等非正式规则来约束的。”他的观点充分论证了会计伦理对会计工作的实际价值和意义。基于伦理的会计政策选择，更多表现为上市公司在精神层面的管理，是企业持续盈利的原动力。 　　三、 上市公司会计政策选择的伦理建设的原则与措施 　　3.1上市公司会计政策选择的伦理建设的原则