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从内部审计资源优化配置的角度探讨铁路企业内部审计效率提高的途径 　　摘要：铁路企业内部审计资源的稀缺性与内部审计任务繁重的矛盾，决定了内部审计资源优化配置的必要性。本文，针对内部审计资源优化配置对提高铁路企业内部审计效率的促进作用，提出具体的内部审计资源优化配置途径，以提高铁路企业内部审计效率。 　　关键词：铁路企业 内部审计 资源配置 　　2013年3月，根据国务院机构改革和职能转变方案，中国铁路实行政企分开，成立了中国铁路总公司，标志者中国铁路正式向现代化企业方向迈进。企业内部审计监督作为企业内部控制的控制，作为企业内部的最后一道安全防护网，其运作的效率对一个现代企业来讲突显重要。同时，基于铁路企业内部审计资源的稀缺性，本文将从内部审计资源优化配置的角度探讨铁路企业内部审计效率提高的具体途径。 　　▲▲一、提高铁路企业内部审计效率的必要性 　　㈠铁路总体规模庞大、组织结构复杂，内部审计人员紧缺 　　中国铁路总公司今年成立时，注册资金10360亿元，资产总额46631.59亿元，铁路营业里程97840公里，营业范围遍布全国，拥有职工总数204.56万人。公司下设18个铁路局、3个铁专业运输公司等企业，每家所属单位又管辖少则几十家，多则几百家的独立会计核算单位（法人或非法人单位）。铁路企业内部审计监督的对象表现出数量多、地域分面广等特点。然而，目前铁路企业内部审计机构专职审计人员不足千人，同其他行业一样面临审计人员紧缺问题。 　　㈡年度审计任务集中，审计资源调配困难 　　原来的铁道部每年均对所属的18个铁路局、3个铁路专业运输公司进行年度经营业绩审计，各铁路局亦均对所属经营单位进行大面积的年度经营业绩审计。由于铁路企业所属单位众多，每年单位领导交流、调动等频繁，且比较集中，领导人员的经济责任审计亦占年度审计任务的很大一块。同时，近年铁路年度基建投资完成均在4000亿元以上，基建投资项目审计亦是重要的审计内容。本就审计人员短缺，可前述审计任务时效性又要求很强，审计项目集中性实施突出，致使审计资源短时调配更加困难。 　　▲▲二、内部审计资源优化配置对提高铁路企业内部审计效率的促进作用 　　内部审计效率，是指在保证审计质量前提下实现的成本效益最大化，即投入同等的审计资源获得更多的审计成果，或获得同等的审计成果投入较少的审计资源。内部审计资源优化配置，是指在一定条件下，将内部审计机构有限的审计资源，如组织结构、人员、时间、财力、技术等进行合理配置，实现审计资源与审计职责、审计目标的协调、统一的过程。 　　内部审计资源的优化配置对铁路企业审计效率的促进作用，具体体现在三个层次：一是，通过内部审计资源整体在铁路企业整体组织结构中的合理配置，有利于提高内部审计的独立性、权威性。二是，通过内部审计资源内部结构的有效配置，有利于提高内部审计资源内在实力。三是，通过内部审计资源在具体审计项目的有效配置，有利于具体审计目标的完成。 　　▲▲三、优化内部审计资源配置促进铁路运输企业内部审计效率提高的具体途径 　　㈠优化内部审计资源组织结构，提高内部审计权威性、凝聚力 　　一方面，内部审计机构在企业整体组织结构中的职责定位、领导报告关系的属性，直接决定了内部审计机构的独立性、权威性。目前，中国铁路总公司所属单位内部审计机构的领导报告关系并未统一，如某些单位内部审计机构向单位总会计师报告，直接出现执行与监督不相容岗位的冲突，影响了内部审计机构的独立性。从审计监督有效性角度考虑，内部审计机构应向单位第一负责人或独立于企业具体经营事务的负责人（机构）报告审计工作。 　　另一方面，内部审计机构自身组织结构的完整性，以及调配内部审计资源的独立性，直接影响着内部审计资源的凝聚力，以及内部审计功能的发挥。目前，中国铁路总公司所属单位内部审计机构的完整性、统一程度并不一致，如某些单位运输业与非运输业内部审计机构几乎完全割据，未能形成统一的审计政策，以及审计资源的统一调配。从资源配置角度，应在中国铁路总公司所属铁路局一级进行内部审计机构的整合，形成统一、规范的内部审计组织机制，提高内部审计资源的凝聚力，进而维护审计权威性。 　　㈡吸收、培养优秀审计人才，提高审计队伍整体素质 　　内部审计人员的职业道德、职业胜任能力直接制约着内部审计整体实力。习近平总书记说的好，“打铁还需腰板硬”，同样的道理，铁路企业整体内部审计实力的建设，还需从内部审计队伍自身素质的提高做起。 　　从目前铁路企业内部审计队伍建设状况看：一方面，铁路内部审计队伍人员的补充主要还是从会计人员中进行选拔，而审计素质与会计素质具有不同的客观要求，新进内部审计人员的培养直接影响着审计队伍建设。另一方面，审计胜任能力是一种综合素质，需要审计、经济、会计、财务、金融、信息等多方