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企业政策性搬迁会计与税务处理的探讨 　　随着我国经济的不断发展,环境污染和城市土地资源缺乏问题甘益受到社会关注,城区工业企业面临着节能减排和污染治理的巨大压力,发展空间严重不足。为支持城市的规划改造,提高城市品质,打造宜居城市,同时也为城区工业企业拓展发展空间,政府鼓励城区企业搬迁到郊区,并给予一定的经济补偿。本文结合国家最新的会计政策和企业所得税政策,提出对企业政策性搬迁的会计税务处理的建议。 　　 　　一、国家相关会计政策变化 　　 　　1、会计制度的规定 　　财政部于2005年8月15日发布了《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财企[2005]123号),该文件规定,企业收到政府拨给的搬迁补偿款,作为专项应付款核算,企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用,区分以下四种情况进行会计处理:一是因搬迁出售、报废或毁损的固定资产,作为固定资产清理业务核算,其净损失核销专项应付款;二是机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用,直接核销专项应付款;三是企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权,直接核销专项应付款;四是用于安置职工的费用支出,直接核销专项应付款。文件同时规定,企业搬迁结束后,专项应付款如有余额,需调增资本公积金并由全体股东共享;专项应付款如有不足,则计入当期损益。而对于因转让土地使用权而取得的补偿费,则应按照转让无形资产或固定资产的相关规定进行会计处理。 　　 　　2、新会计准则的规定及处理 　　《企业会计准则解释第3号》规定,企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的同定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号――政府补助》进行会计处理,企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后有结余的,作为资本公积处理。企业收到除上述规定之外的搬迁补偿款,应按照《企业会计准则第4号――固定资产》、《企业会计准则第16号――政府补助》等会计准则进行处理。也就是说,企业只有取得政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,才需要先通过专项应付款核算,再由专项应付款转入递延收益和资本公积;企业从其他来源取得的搬迁补偿费不通过专项应付款核算,而应按照转让固定资产或无形资产来处理。 　　新准则其处理与财企[2005]123号规定没有实质性的变化;如果收到补偿款时搬迁损失还没有发生而在以后陆续发生的,企业收到的补偿款先计入专项应付款,再将其中补偿损失的部分转入递延收益,在损失发生时将其发生的损失与递延收益对冲,对冲后的余额转作资本公积,其实,这种会计处理的最终结果与按财企[2005]123号的会计处理也是一致的,只是将未发生而在以后陆续发生的损失通过递延收益过渡了一下。 　　 　　二、国家企业所得税政策的变更 　　 　　1、财税[2007]61号 　　2007年5月,财政部、国家税务总局发布《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2007]61号),该文件规定,企业取得的政策性搬迁收入,应按以下方式进行企业所得税处理:(1)搬迁企业根据搬迁规划,用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以下简称重置固定资产),以及进行技术改造或安置职工的,准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用,其余额计入企业应纳税所得额。(2)企业因转换生产经营方向等原因,没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造,而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的,可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除,其余额计入企业应纳税所得额。(3)搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告,应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。(4)搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产,可以按照现行税收规定计算折旧或摊销,并在企业所得税税前扣除。(5)搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内,其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额,在五年期内完成搬迁的,企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后,其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额,缴纳企业所得税。 　　 　　2、国税函[2009]118号 　　2009年3月,国家税务总局发布了《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(同税函[2009]118号),该文件规定企业从规划搬迁次年起的五年内取得的搬迁收入或处置收入