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企业税收筹划的目标层次性与模型分析 　　[摘 要] 随着市场经济体制的进一步完善，全球经济一体化进程的加快，企业竞争更加激烈，税收筹划的作用也日益重要。本文通过对税收筹划基本原理及目标层次性的研究，经过严密的数学论证，建立了税收筹划中普遍适用的一般模型，并推导适用某一类情况的类别模型，这些模型都具有较强的实用价值。 　　[关键词] 税收筹划 目标层次性 纳税 　　 　　一、税收筹划概述 　　（一）税收筹划的定义 　　税收筹划，简单的说就是指纳税人自行或委托代理人在遵守法律的前提下，对自己的生产经营活动和财务管理活动进行合理安排，以实现税负最小化或税后收益最大化为目标的行为。 　　（二）税收筹划的特点 　　1. 合法性。税收筹划的合法性既要求纳税人的行为遵守国家税收法律规定，还须符合国家税收政策的导向，顺应税法的立法意图。对税收筹划行为，税务当局一般持肯定、鼓励和提倡的态度，因而使税收筹划成为法治社会中企业减轻税负的理性选择。 　　2. 事前策划性。税收筹划是对企业生产经营活动的一种策划行为。在充分考虑税法赋予的税收优惠和可供选择的机会的前提下，结合市场环境对企业未来的生产经营活动、投资融资活动进行计划和安排，使得税负相对较低。 　　3.追求税后效益最大化。在经济市场中，“经济人”假说认为企业的目标是追求利润最大化，那么企业对自身的生产经营活动、投资融资活动进行税收筹划时也应该追求利润最大化。 　　（三）税收筹划的必要性 　　1.从企业层面上看，税收筹划有助于企业降低税收成本，增加税后利益，实现经济利益最大化；有助于提高企业的经营管理水平和财务管理水平，增强企业竞争力。 　　2.从政府层面上看，税收筹划有利于减少偷税抗税，全面提高纳税意识；有利于优化产业结构和资源的合理配置，最大限度地发挥税收调节经济的作用；有利于涵养税源，促进国民经济稳定和持续增长；从而也有利于政府税收收入的长期增长。 　　3. 从学术层面看，税收筹划的研究拓展了我国税收理论的研究范围与广度；从税收筹划角度审视税法，有利于税收法律法规以及政府税收政策不断改进和完整。 　　二、税收筹划目标层次性 　　根据我国实际情况，税收筹划的目标分为三个层次:基础目标、中间目标和最终目标。 　　（一）基础目标 　　1．避免多纳税 　　由于纳税人对公式不理解，出现计算错误，导致多申报；纳税人符合税收优惠条件，因没有申请，而不能享受；对于准予扣除项目，因没有报备，而不得税前扣除。这些情况都导致多纳税。为了避免多纳税，纳税人必须通晓税法和税收政策。 　　2．避免纳税风险 　　法网恢恢，疏而不漏。偷逃税款，存在法律风险，轻则受到行政处罚，重则受到刑事制裁。纳税人应严格遵守税法，认真履行纳税义务，这样可以做到纳税风险最小化，实现涉税零风险。纳税人常见的误区是：纳税人一方面偷逃税，另一方面却多纳税。当前，我国纳税人税法意识不强，多纳税与少纳税(偷逃税)并存是客观事实。 　　（二）中间目标 　　1．纳税最小化 　　纳税最小化，是指在遵守税法的前提下，在税法允许的范围内，通过合理安排，选择纳税最小的方案，从而减轻税收负担。纳税最小化，不是少纳税，不是逃税。少纳税是违反税法规定，与税法规定相比少缴了；而纳税最小化是遵守税法，在多个纳税方案中选择纳税最小的方案。税收筹划常见的误区是：一种税减少了，其他税却增加了。纳税最小化，不能仅看个别税负的高低；一种税少缴了，另一种税可能要多缴。因此纳税最小化，是指企业整体税负最低。 　　2．纳税最迟化 　　纳税最迟化，而是在税法允许的范围内，通过合理安排，选择纳税最迟的方案，尽量推迟缴纳税款。纳税最迟化，不是欠税。欠税是违反税法规定，拖欠税款；而纳税最迟化是遵守税法，在多个纳税方案中选择纳税迟的方案。 　　3．筹划收益大于筹划成本 　　纳税最小化是绝对节税，而纳税最迟化是相对节税，都只考虑了税收筹划收益，没有涉及税收筹划成本。税收筹划收益是指通过税收筹划而减少的税收，或者说获得的税收利益；税收筹划成本是指为获得筹划收益而发生的耗费。税收筹划应坚持成本效益原则。税收筹划常见的误区是：只考虑税收筹划收益，不考虑税收筹划成本，筹划取得了收益，但付出的成本更大。 　　（三）最终目标 　　避免多纳税和纳税风险，纳税最小化和最迟化，筹划收益大于筹划成本，一言以蔽之，都是实现税收利益的最大化。因此，税收筹划的基础目标和中间目标可归纳为税收利益最大化。税收筹划目标应服从和服务于企业总目标。纳税人的经济利益除了税收利益之外，还有非税利益，用数学公式表示如下：经济利益=非税利益+税收利益。 　　经济利益是扣除税收之后的经济利益，即税后利益；非税利益是不考虑纳税而获得的经济利益，即税前利益；税收利益是只考虑纳税而获得