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会计准则经济后果的思考 　　关键词：会计准则；经济后果；制定机构 　　摘要：会计准则具有经济后果属性，同一会计准则对不同的企业利益相关者会带来不同的经济后果。为实现会计准则目标，必须保证会计准则的公平和有效执行。从会计准则制定机构和会计准则实施主体分层面、分层次来探讨会计准则的制定和会计主体对会计准则选择实施所可能带来的经济后果。 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1672-4755(2007)03-0094-02 　　 　　一、会计准则制定机构在准则制定过程中考虑对自身的经济影响 　　 　　会计准则制定机构大致可以归为两类，一类是由政府制定，另一类则是由民间组织制定，政府保留最终的监督权与否决权。众所周知，我国的准则制定机构为财政部，属政府机构。对会计准则经济后果的研究基本只是考虑了使用者的经济后果而没有考虑到对制定机构的经济影响。准则制定参与者能在多大程度上左右准则的制定，受到其所代表的利益集团的规模和实力的影响，所代表的利益集团不同，在准则制定过程中所考虑的经济后果不同，进而影响会计准则的制定。此外，制定机构参与人员的素质也是影响会计准则制定的重要因素，如果参与者不具有很强的独立性或缺乏足够的专业知识就不能很好地、充分地考虑或预测所制定的准则可能带来的经济后果。会计准则制定机构在准则制定过程中除考虑到给会计准则使用者可能带来的经济后果外，还应考虑到给自身带来的经济影响，一方面，会计准则的制定是有成本的，那么就有必要权衡准则的制定成本和实施所带来的收益，原则上讲，这一制定安排所创造的收益应当超过所发生的成本，如果收益不能补偿为制定制度所发生的成本，制度的建立就得不偿失，这样一来会给制定人员、准则使用者及社会都会带来消极的影响；另一方面，如果会计准则制定机构只考虑到部分利益相关者的利益，或没有考虑到潜在可能的经济后果，那么制定机构就不能取信于民，会计准则的制定和实施就会遇到很多障碍，会计准则制定机构的权威性就会大人降低。 　　 　　二、会计准则的制定应考虑对其他利益相关者的经济影响 　　 　　传统上，我国制定会计准则更多地是从政府的立场出发，讲究企业利益服从国家利益，由政府机构来制定会计准则，使制定的准则具有一定的权威性和约束力。但是，也应看到，随着我国社会主义市场经济的发展，非公有制经济会越来越占据国民经济的重要地位，在非公有制经济的企业中，所有者与企业管理者之间的关系也与传统国有企业的模式有很大差别。这些经济成分的多元化和公司治理结构的变化要求我国的会计准则在制定过程中应最大限度地考虑对各利益相关的经济影响，提高我国会计政策的公平性。因而，会计准则经济影响的承受者不仅包括政府部门和国有企业，而且还有其他的投资者、债权人，其他经济成份的企业，后者的规模和实力正在日益壮大，他们的利益也应得到肯定和保护。 　　 　　三、会计准则的制定应考虑会计阶段性活动的经济后果 　　 　　会计准则从本质上来说是一种纯技术规范。它是对会计确认、计量和报告的规范，以此来指导会计实务，使得会计系统所反映的与可观察的现实相吻合，向报告使用人提供可靠的、真实的、不偏不倚的财务报告。例如，会计准则对固定资产的确认、折旧方法的选择和使用及其报露规定在各个阶段都传递了不同的会计信息，会产生不同的经济影响。且同一规定对不同的行业及对同一行业不同性质的会计主体都会产生不同的反映和采取不同的方法，其产生的经济后果必然不同，使得一些相近行业会计主体的会计信息不具有可比性。对“信息中立”和“经济后果”的研究结果认为：一是在会计确认与计量方面首先应该坚持“信息中立”，以保证会计规则的制定在主观上是要真实反映客观事实。但是，制定出来的会计规则有时并不一定与主观愿望一致。此时，考察会计规则的“经济后果”，以确定它是否考虑了部分利益相关者的利益，而不是仅仅考虑了部分利益相关者的利益；二是在会计报告方面，首先应该坚持“信息中立”，确保产生于会计确认和计量环节的会计信息，在会计报告环节未被做任何的改动；然后，运用“经济后果”以确认不同利益相关者对会计信息的不同需求，从而确保披露的会计信息能够满足利益相关者的需要。可见，要在“信息中立”和“经济后果”之间进行权衡，会计准则的制定必须充分考虑其实施在会计的确认、计量、报告阶段给不同的利益相关者所可能带来的经济后果。 　　 　　四、会计准则实施的经济后果 　　 　　会计准则是连结会计准则制定机构和会计主休的纽带，会计准则的经济后果得以体现是会计准则制定和实施相互结合的结果。会计准则的作用在于规范企业会计行为，其目标能否实现，在于会计主体对会计准则的选择使用和具体实施情况，因此，在制定会计准则时，应充分考虑所制定的具体会计准则是否能够满足不同会计主体选择实施的需要，又不至于给会计主体