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企业自创商誉相关问题的探讨 　　［摘 要］ 在知识经济与WTO的大背景下，企业自创商誉的存在已经是一个不争的事实，然而对自创商誉的确认问题还存在很大的争议。一直以来，企业的自创商誉就被看作是最无形的无形资产而得不到确认，如果确认企业的自创商誉会对传统的财务会计理论提出了巨大的挑战。但确认自创商誉的确是势在必行的。新的会计准则提出了公允价值观，为企业自创商誉的确认点亮了一丝希望。 　　［关键词］ 自创商誉；确认；现状；对策 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）18-0023-04 　　 　　一、商誉的基本概要 　　 　　（一）商誉的定义 　　商誉是一个企业因信誉、经营效率、管理水平、技术水平、人员素质、地理环境等因素优越，具有超过同行业一般利润水平的能力而形成的一种价值［1］。 　　它具有以下特点： 　　（1）商誉没有实物形态，具有高度的不确定性，缺乏普遍认同的公允价值。 　　（2）商誉不能独立存在。 　　（3）商誉的未来经济效益，可能与建立商誉过程中发生的成本没有关系。商誉的存在未必一定有为建立它而发生的成本。 　　（4）商誉是一项不可辨认的无形资产，是无形资产中最“无形”的资产［2］。 　　（二）商誉的形成 　　从本质上讲，商誉是能够为企业带来超额报酬能力的一种无形资产。产生商誉的原因很多，一般认为，商誉是由于企业地理位置优越，拥有名牌产品、先进技术，组织得当，管理到位，服务周到，或历史悠久，经验丰富，公众形象良好等综合因素，使企业在同行业中处于较为优越的地位，在客户中享有良好的信誉，从而使企业获得超额利润。在知识经济时代，无形资产已逐步成为企业资产的主体，无形资产中商誉所占比例也相应增大。据统计，世界经合组织内一些先进企业有形资产与无形资产的比例已达1∶23［1］。 　　商誉可以从企业外部购入，也可以从企业内部产生。因此，商誉按来源可以分为外购商誉和自创商誉［3］。自创商誉可分为两大类：一是由客观环境形成的，如地理位置优越、历史悠久、拥有专有技术等；二是由主观努力造就的，这主要是指企业经营管理水平，它可以覆盖相当丰富的内容，这是形成商誉的主要因素。 　　（三）企业确认自创商誉的意义 　　（1）有利于我国会计理论界对资产定义的重新考虑。随着知识经济时代的到来，资产的定义日益显得不足，在知识经济下资产的范围已远远超过会计学定义的范围。为了使我国的会计发展跟上时代的步伐，我们应不断更新和完善会计理论。 　　（2）有利于会计信息使用者更好地了解公司的实际情况。作为会计信息的使用者，特别是外部使用者，他们对于企业的经营状况是十分重视的，而且要求得到企业真实的记录、报告和经营业绩，不确认自创商誉必将使企业资产的账面价值与实际价值严重脱节，造成会计信息使用者的误解，也造成会计信息的失真。 　　（3）有利于发挥职工的积极性，改变陈旧的观念。随着知识经济的到来，人力资源在企业中发挥的作用至关重要，从构成要素来说，企业人员管理水平是自创商誉最为核心的要素，是他们杰出的管理才能形成了企业赢取超额利润的能力。如果确认了自创商誉，那么相当于客观上对企业管理水平的一种认同，无形之中鼓舞了企业职工为实现更高目标而拼搏的斗志。企业职工积极性的不断提高，反过来又促进了企业自创商誉的增加，如此一来企业必将形成一个良性循环。 　　（4）有利于提高企业的核心竞争力。随着全球经济一体化进程的加快，企业面临的国际竞争环境，不仅是有形资产的竞争，而且更重要的是无形资源的竞争。企业核心竞争力的知识化、无形化，使得知识产权成为其重要的构成因素，决定企业核心竞争力的资源因素已由有形资源转变为无形资源。因此，确认自创商誉有助于增加企业的无形资源，从而提高企业的核心竞争力，使企业能够更好地参与国际竞争。 　　（5）有利于确保我国企业资产的保值增值，维护民族经济利益，提高我国企业的国际竞争力。加入WTO后我国的企业面对着众多国外企业的竞争，如能确认自创商誉，将能够提高企业的竞争能力，同时利用确认的无形资产盘活企业的有形资产。 　　 　　二、企业应确认自创商誉的市场背景分析 　　 　　（一）确认自创商誉才能真实反映商誉的实质 　　商誉是企业在长期经营过程中逐渐形成的，而不是在企业合并时才突然出现的。外购商誉的基础是自创商誉，因此，商誉本质上是自创商誉。只确认外购商誉，不确认自创商誉，逻辑上是矛盾的。 　　（二）确认自创商誉是实质性原则的体现 　　实质重于形式的原则在商誉的确认中也是一个非常重要的原则，它是指在会计核算过程中，某一交易或事项的经济实质重于其法律形式，企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅以其法律形式作为会计核算的依据［4］。而自创商誉存在于企业