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会计理论研究的逻辑起点会计对象环境论 　　摘要：逻辑起点是会计理论研究必须探讨的一个现实问题，本文在对会计环境论文献综述的基础提出了关于会计环境的定义；分析了会计环境作为会计理论研究逻辑起点的合理性；最后分析了会计环境论存在的一些的缺陷并提出了应对措施，认为将会计环境论和会计对象论结合起来能构建一个前后一贯的会计理论体系。 　　关键词：会计理论研究；会计环境论；会计对象论 　　 　　一、文献综述 　　 　　(一)会计环境论 　　关于会计环境起点论不同学者有不同的观点，其中具有代表性的有： 　　1　郭道扬在《二十一世纪的战争与和平――会计控制、会计教育纵横论》一文中指出：“考察会计职业之兴起，会计学科之建设，以及论其发展变化的历史动因及时代特质，必然要从环境问题研究入手，由此方能究其渊源，探明原理，洞察其本质，揭示其规律。”“事实表明，如果不从会计环境问题研究着手，对会计的现时与未来的揭示及做出的评价，非但不可能客观地、公正地及全面地做出结论，而且往往会造成评价偏差，使问题的揭示带有较大的片面性。”“倘若缺乏正确的环境观念，缺乏对客观环境的正确认识与深入分析，那么，对会计理论问题的研究及对会计实务的改进便无法建立在科学的基础之上，会计失控或因会计失控带来的损失也将无法避免。”(1992) 　　2　谢德仁在《会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系》一文中指出：“会计环境是会计内环境与会计外环境有机的总和。显而易见，会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法。会计外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。因此，会计本质、职能与会计目标，最终统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定时空条件下的会计环境中。”(1995) 　　3　牛秀敏在《构建我国现代会计理论框架结构的认识》一文中指出：“环境决定一切，存在决定一切。……无论会计本质、对象，还是会计目标，它们都是在一定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。”(1995) 　　 　　(二)会计对象论 　　1　张龙平《试论财务会计理论结构体系》一文中认为：“价值是财务会计理论结构体系的逻辑起点。”，可见，该文认为，价值运动是会计对象，价值又是会计理论体系的逻辑起点，故即表明研究会计应从会计对象人手。(1989) 　　2　劳秦汉1992年的《论会计理论体系的基础理论与起点理论》一文认为：“理论体系是研究对象自身逻辑的科学反映，因而会计对象(价值)质的特征(时空性)和量的规定性决定着所有的会计理论，是构成会计理论体系最本源性的范畴”，“会计理论体系就是将这些既相互联系又相互区别的会计理论按照所研究的会计对象的自身逻辑关系进行有机结合而形成的一个完整的、多层次的系统”。(1992) 　　 　　二、会计理论逻辑起点概述 　　 　　一般认为，科学均表现为一定的理论和方法体系，都有它的逻辑起点。即每门科学的理论点，都必须由特定的逻辑起点出发，构建相应理论框架，演绎出理论体系。会计学是一门科学，其理论和方法体系也同样存在着逻辑起点的问题。会计理论的逻辑起点是实践探索的历史起点、理论研究的导向，是最普遍、最简单的现象。会计理论的逻辑起点是会计理论研究的切入点，起到一个理论研究的开头作用，掌握了会计理论的逻辑起点，就好比找到一个源头由此顺流而下逐层推导各个阶段及研究内容，以便于明确理论体系，这样就能很好的把握会计理论的整体结构。因此准确的定位会计理论的逻辑起点对学习和理论的研究有很好的指导作用。 　　 　　三、会计理论研究的逻辑起点：会计环境 　　 　　(一)会计环境作为会计理论研究逻辑起点的合理性 　　1　从哲学实践论的角度来看 　　理论指导实践，并且在实践中得到进一步的发展。实践一理论一再实践是事物发展不断向上发展的过程。每一个基本理论的形成都是对具体的环境中实践结果的抽象、概括、总结和升华。离开了具体环境的理论是空洞的理论，是没有指导意义的。当然财务会计理论也不例外，它是整个理论体系的一个分支，与一般理论一样，财务会计理论也来自于会计实践，是对具体会计环境中会计工作实践的概括和总结。财务会计理论的首要任务是用来指导会计工作实践。其具体表现在两个方面：(1)对现存会计实务进行解释；(2)预测和指导未来的会计实务。一方面，财务会计理论结构的合理与否，直接关系到会计工作者能否对会计理论正确理解，进一步影响今后会计实务能否正确及时地反映越来越复杂的经济业务的变化，以及满足投资者、经营者、政府有关部门对会计信息披露要求。另一方面，财务会计理论来自于财务会计实务，其作用是指导和解释会计实务，财务会计实务决定和影响着会计理论的发展