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企业购货单位选择的增值税税务筹划探讨 　　［摘 要］ 本文通过企业从不同购货单位采购纳税的比较分析，得出企业无论从何处进货，价格多少，其负担的增值税额实质上相等的结论，并从附加税费、购货资金占用、企业纳税形象、购货收益等不同角度对增值税税务筹划进行了探讨。 　　［关键词］ 增值税；税务筹划 　　［中图分类号］F275.5［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）01-0014-03 　　 　　 　　税务筹划是纳税人通过不违法的和合理的方式以规避或减轻自身税负，防范和化解纳税风险，并使自身的合法权益得到充分保障所进行的筹谋、策划。由于增值税涉及面广、税收量大、刚性很强，早已成为企业税收筹划的重点。物资采购是工商企业运营的一个重要环节，面对众多的供货商，企业购货单位选择增值税税务筹划至关重要。 　　 　　一、税法对增值税的相关规定 　　 　　（一）税法对增值税纳税人分类的规定 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》的规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人；一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。《增值税暂行条例》对小规模纳税人和一般纳税人增值税的计税依据和征税率作出了不同的规定：增值税一般纳税人实行17%的基本税率或13% 的低税率，并且采用凭发票抵扣的计税方法；小规模纳税人实行6%或4% 的征收率，不采用抵扣制。 　　 　　（二）企业购货单位类别 　　根据税法规定供货商可分以下几种：（1）一般纳税人；（2）可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人；（3）不可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人。企业从不同的纳税人处购进货物，增值税税负是不相同的，这就需要企业有意识地进行税务筹划。 　　由于小规模纳税人不实行抵扣制，如果企业是小规模纳税人，那么购货对象的选择就比较简单，因为不存在抵扣的环节，所以应从含税价格最低的供货商购进货物，哪里价格最低就从哪里购货，不论供货商是什么性质的纳税人。在本文中，笔者主要探讨一般纳税人如何进行供货单位的选择。 　　 　　二、企业从不同购货单位购货的纳税比较分析 　　 　　企业采购时如何选择供货商，怎样判断才能使税务筹划效果最大，企业在做决策时应当仔细地分析，由于供货单位的价格千差万别，笔者首先对两种情况进行讨论，现通过例子说明。 　　 　　（一）货物采购含税价格一致时 　　例1假设M公司为增值税一般纳税人，欲购进一批应税货物，现有A 、B 、C 三家公司均可选择。A 公司是增值税一般纳税人，能够提供符合规定的17%增值税专用发票，B 、C 两家公司均为小规模纳税人，但B公司承诺能提供由其主管税务机关代开的6%增值税专用发票，C公司只能提供普通发票。 　　假设3个供货单位的货物含税价格都是3 000元，M公司不含税售价4 000元。M公司从不同公司购货的纳税情况见表1。 　　 　　从企业最后交纳增值税的数量看，从A购货交纳的税金最少，B次之，C最多。所以，一般人都会选择从一般纳税人A处购货，认为从A购货负担的增值税是最少的。但是笔者认为，尽管从A购货最后交纳的增值税最少，但从前期负担的增值税进项税额看，从A购货交纳的进项税金最多，B次之，C最少。将企业前期交纳的增值税进项税同最后交纳的增值税加起来，计算企业实际负担的增值税。 　　从A购货：435.9+244.1=680元； 　　从B购货：169.8+510.2=680元； 　　从C购货：0 + 680=680元。 　　我们可以发现无论从哪个进货单位进货，企业实际负担的增值税都是一致的，都是680元，没有差别。之所以选择从一般纳税人A处购货，是因为在含税价格一致的情况下,从一般纳税人A购货的不含税价格是最低的，相比B和C，它的不含税价格要低很多，而不是因为从A购货负担的增值税最少。 　　 　　 　　（二）货物采购不含税价格一致时 　　例2在例1的基础上，假设采购时3个单位不含税的采购进价一致都是3 000元，M公司不含税售价为4 000元。对这种情况如何进行选择，笔者将M公司从不同公司采购的纳税情况总结为表2。 　　从表2中我们可以发现和第一种情况很相似，从A购货交纳的税金最少，B次之，C最多。前期交纳的进项税额，A最多，B次之，C最少。将前期交纳的进项税加起来，无论从哪个进货单位进货，企业负担的增值税同样也是一致的，都是680元，没有差别。 　　通过上面两种特殊情况的分析，我们可以得到一个结论：不论企业从哪里进货，价格是多少，它所负担的增值税额实际上是一致的，要么