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企业盈余管理的动因与风险防范 　　摘 要：盈余管理是公司普遍存在的一种经济现象，也是当今会计界、管理界研究的一个热点问题。盈余管理是一把双刃剑，适度的盈余管理对于公司来说，是有益的行为；过度的盈余管理影响企业的长远发展。 　　关键词：盈余管理；会计造假；动因分析 　　一、盈余管理概述 　　盈余管理的基本特征主要包括：其一，盈余管理普遍存在。其普遍存在的原因：企业的高层管理人员作为真实企业会计信息掌握的人和可以有权利选择会计政策的人，为了达到自己不可告人的目的，就偏向于选择能够实现自己盈余管理的会计政策和会计方法[3]。其二，盈余管理的合法性在国际上大多数的企业财务中盈余管理是比较常见的现象，也有理论支持盈余管理的合情合理和合法。违背道德的不一定违法，但是违法一定是违背道德的。所以，盈余管理的合法性可以说是游离在法律边缘，打着合乎法规的擦边球，这样的问题引人深思。 　　二、盈余管理的现实情况和发展原因 　　（一）盈余管理的现实情况 　　尽管盈余管理在理论上能够得到认可和利用，然而，在实际生活中，盈余管理在企业中运用的并不是很好，同时也存在着向利润操纵的极端化倾向，盈余管理的现实情况并不令人乐观。公司的管理层作为会计信息持有者和使用者，可能会为了一己私利而在会计准则允许的范围内做出一些有利于自身利益的会计政策的选择，以此来保证企业和个人利益不受损失；除此之外，对于一些外部的会计信息使用者来说，比如政府、银行、顾客、供应商等等，他们并没有足够的动力去追求更高质量的会计信息，这就意味着公司进行盈余管理必要的条件都已经具备。 　　（二）盈余管理的动因 　　1、盈余管理的内因 　　（1）个人利益的驱动。对于自身个人利益的不断追逐，可能会使职业经理人在法律和政策允许的范围内进行盈余管理。而另一方面，治理层对与公司职业经理人的监管不力，也间接为他们进行盈余管理创造条件。（2）减少发生经营风险或者财务危机的可能性。一些很可能发生经营风险和财务危机的公司更加倾向于进行盈余管理，原因在于企业管理层顾全大局，可以铤而走险的对财务报表进行一些技术层面上的处理，让公司能够安然渡过难关，持续经营下去。通过这样的方式也可以向资本市场传递积极的信号，可以稳定股价，减少对股价的冲击，减少负面新闻带来的不利影响。（3）融资的需要。根据《公司法》的有?P规定，公司首次发行股票时，必须在近三年连续盈利。为了达到上市要求，公司会进行盈余管理，选择最合适的会计政策对财务报表进行粉饰以达到上市的目的。同时《公司法》也规定，最近三年连续亏损的上市公司必须暂停股票上市。因此，为了不让股票退市，上市公司一般会利用盈余管理行为粉饰财务报告。 　　2、盈余管理的外因 　　（1）现行会计理论与会计方法固有的缺陷性。现代会计理论坚持与费用配比原则，但是收入的确认又带有强烈的个人主观色彩，这是理论在联系实际过程中无法避免的。另外，会计理论坚持认为稳健性十分重要，这样公司更加愿意让各年度的收益平均化，使用秘密准备金进行调节，这些都给上市公司盈余管理行为提供了机会。（2）会计信息具有严重的不对称性。企业方作为会计信息的持有者和提供者，一般比其他的会计信息使用者更加了解有关公司生产经营的资料和信息。同时，公司的管理层可以轻而易举的垄断会计信息的传递，选择有利于公司自身的会计政策，为盈余管理创造条件。 　　三、盈余管理的方法和影响 　　（一）盈余管理的方法 　　1、基于会计准则下盈余管理的方法 　　会计法律以及相关会计准则对现实生活中一般的常规的交易合适作了定性和定量的规定，由于现实生活的复杂性，法律法规并不能对所有交易和事项做出明确的规定。所以，企业在选择会计政策时有一定的自主权。在企业会计准则中，变更会计政策与会计估计既有法定的规定也有原则性的规定。对于法定的明确的规定，企业进行盈余管理的可能性和伸缩性较小。对于原则性的规定，企业可以在此原则性的指导下进行任意变更与估计。 　　2、基于管理层影响下盈余管理的方法 　　（1） 利用关联方交易进行盈余管理。利用关联交易进行盈余管理，其实质是通过合法基本上合理的方式，将上市公司和关联方进行交易产生的利润向上市公司转移，亏损则转出上市公司，以此达到盈余管理的目的。管理方交易主要体现在母子公司之间的关联交易，因为这样有利于母子公司一体化的发展。 　　（2） 利用公允价值进行盈余管理。在现行市场条件下，很多行业缺乏公开的活跃市场，会计上的很多专业判断是定性的，不是准确的定量的，公允价值的确定有赖于会计人员的职业判断和资产评估机构的报告，估计和判断的因素越多，管理当局利用公允价值进行盈余管理的空间就越大。 　　（二）盈余管理的影响 　　1、盈余管理的积极影响 　　主要体现在：（1）在税法的法律法规政策允许范围内，