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企业破产清算过程中的审计实践探讨 　　摘 要：本文从审计实践的角度，重点从货币资金、应收款项、实物资产、实收资本等方面分析了破产清算专项审计中应重点关注的内容，如何有针对性的设计审计程序，实现审计目标。 　　关键词：财务状况报告；审计程序 　　《中华人民共和国企业破产法》（以下简称《破产法》）第十三条规定，人民法院裁定受理破产申请的，应当同时指定管理人。同时，依据《破产法》第二十五条第（二）项的规定，破产管理人应当制作财产状况报告。管理人在制作财产状况报告时，需要运用审计等相关技术方法，对破产企业的财产实施全面调查、清理、分析、界定。财产状况报告有助于人民法院和债权人（债权人会议，下同）了解债务人财产状况，有助于人民法院对管理人工作实施有效监督，为变价破产财产和分配破产财产做好前期准备，有利于破产清算工作的顺利实施。 　　目前实务中，管理人一般由三类机构组成，一是专业的清算公司，二是律师事务所，三是会计师事务所。当前两类机构担任管理人时，一般会报经人民法院同意后，聘请相关中介机构（会计师事务所和评估公司）对债务人财务状况实施专项审计和价值评估，并在财产专项审计报告和价值评估报告的基础上制作财产状况报告。 　　中介机构（会计师事务所）接受委托后，应当对债务人截至人民法院裁定受理破产之日的财务状况进行专项审计，以下就专项审计所涉的主要内容进行探讨： 　　一、货币资金的审计程序 　　破产企业财务状况专项审计与一般审计不同，需要关注是否存在《破产法》第三十三条规定的转移财产的行为。在破产案件中，多数企业内部控制不健全、执行不到位，往往存在账外账户、个人银行卡代替公司账户、交易和资金流转不进行账务处理，体外流转的情况，这些情况的结果可能会造成企业资金被股东或者其他关联方违规占用，债务的个别清偿等问题。 　　因此针对货币资金，除了执行一般的审计程序之外，对是否存在账外账户、体外资金流转的情况需要格外关注，实施专门的审计程序予以核实。将所有企业资金全部纳入债务人财产，以最大限度保障债权人利益。 　　1.审计人员亲自打印开立账户清单，核查账外账户情况 　　根据审计准则对审计证据的效力判定，审计人员独立获取的外部证据效力最强，因此该程序应有审计人员亲自到破产企业所在地人民银行（部分县市级城市人民银行因权限问题，需要到所属区域的省级人民银行）查询企业开立账户情况。 　　因人民银行系统更新时间以及各商业银行信息报备的问题，也有可能出现人民银行系统中开户信息不完整的情况。因此，除了去人民银行查询外，还需要审计人员详细核对企业的资金收支，尤其是非业务性资金收支账户情况，查找线索，以防发生未发现的账户。 　　2.审计人员亲自去开户银行打印银行对账单，并测试资金流水 　　近几年，各种公司的财务丑闻频现，审计失败案例比比皆是，其中不乏因银行存款审计失败造成的情况。银行对账单的造假，对违规企业来说是“成本低”、“见效快”的有效手段，因此审计人员应高度重视对账单的独立获取。 　　获取之后，审计人员应当对银行账户实施资金流水的双向测试，一方面，由银行日记账记录追查至银行对账单，防止出现资金空转、虚构交易的情况；另一方面，由银行对账单追查至银行日?账，防止出现不入账的资金收支和交易情况。一旦发现任何一个流向的差异情况，应追查原因并扩大审计样本量。 　　二、应收款项的审计程序 　　企业破产的直接原因是无法偿还到期债务，且资产不足以偿还全部债务，但最根本的原因还在于企业经营情况恶化，多数企业还存在管理混乱，内部人控制等情况。因此，破产审计一方面需关注应收款项的存在，另一方面还需重点关注应收款项的产生原因（业务性质）和可回收性。 　　1.获取应收款项清单，核实应收款项的存在 　　接受委托后，审计人员应请企业提供应收款项清单，清单内容应包括债务人名称、款项性质、发生时间、金额、联系人和联系方式等内容。破产审计不同于一般的报表审计，审计人员应当对所有的应收债权实施清查程序，而不是实施抽查程序。 　　2.实施函证程序，核实应收款项 　　首先，审计人员可以先通过电话等联系方式与债务人联系，初步确定应收款项的存在以及联系方式的准确性，以提高函证程序的效率和效果。在此过程中可能发现债务人单位对债务不予确认的情况，审计人员应当实施进一步审计程序，确认债权的存在。 　　其次，实施函证程序，根据电话核实的情况，寄发询证函，并敦促对方及时回函。一般来说，管理人方面在接管企业之后，会执行催收程序，因此，可以结合管理人的催收程序，一起寄发询证函。 　　最后，根据回函情况、催收情况，综合分析，应收款项的可回收性，计提坏账准备。 　　对于长期挂账的应收款项，一方面通过函证或替代测算等方式确认应收款项的存在，另一方面向管理层核实长期挂账原因，查证是否超过