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会计准则中“利得”和“损失”的辨析 　　中图分类号：F233文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）01-163-02 　　摘要2006年以来，“利得”和“损失”概念给会计学习及会计实务工作中带来了极大困惑，本文阐述了如何在现行准则下确认“利得”和“损失”以及进行相关会计处理，并针对实务工作中存在的问题，提出了进一步的改进意见。 　　关键词收入利得费用损失企业会计准则2006年2月颁布的会计准则加入了“利得”和“损失”的概念，笔者认为增加“利得”和“损失”是为了补充“收入”和“费用”无法反映的损益，更好的提供准确的会计信息，但时至今日我们对“利得”和“损失”的确认、计量、记录仍不是很清晰。今天我们就讨论一下如何界定“利得”和“损失”，以及涉及到的有关账务处理。 　　一、2006准则下利得和损失的确认 　　（一）利得和损失的概念 　　为清晰理解利得和损失的内涵，我们来比较一下在美国和在我国对利得和损失的定义有什么联系和区别。 　　1．美国财务会计准则委员会的定义 　　美国财务会计准则委员会（简称FASB）的第6号财务会计概念报告，将财务会计报表要是划分为资产、负债、权益或净资产、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得、损失十项。其中对利得的定义是“某一个体除来自营业收入和业主投资外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易或其他事项与情况的权益（净资产）之增加”。对损失的定义是“某一个体除来自出于费用或派发业主款外，出于边缘性或其他事项与情况的权益（净资产）之减少”。由此可见，FASB将利得和损失作为独立的会计要素，平行于收入和费用，这种定义下的利得和损失属于狭义观。 　　2．我国会计准则中对利得和损失的定义 　　在2006年颁布会计准则――基本准则中将利得定义为“由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入”，将损失定义为“有企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。” 　　可以看出我国关于利得和损失的定义类似于FASB，属于狭义观。但是，我国的会计要素依然是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。也就是说利得和损失在我国并不是属于独立的会计要素，也不是从属于收入和费用的子要素，而是从属于所有者权益和利润的子要素。我国会计准将利得和损失划分成了两部分，一部分是直接计入所有者权益的利得和损失，另一部分是直接计入当期利润的利得和损失。 　　（二）涉及利得和损失的会计确认 　　基本准则中没有反映出利得和损失具体内容，涉及到的内容散见于各项具体准则及《企业会计准则――应用指南》中，但涉及内容也很少。正如前所述，利得和损失的在确认和计量时根据情况的不同，分别计入所有者权益或当期利润。 　　1．直接计入所有者权益的利得和损失 　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。根据具体准则和应用指南可以看到主要包括以下几种情况： 　　第一，资产负债表日可供出售金融资产公允价值变动额，以及持有至到期投资转换为可供出售金融资产账面价值与公允价值间的差额； 　　第二，非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，若转换日的公允价值大于其账面价值，两者差额确认为计入所有者权益的利得； 　　第三，长期股权投资采用权益法核算被投资企业除净损益变动以外原因引起被投资企业所有者权益发生变动，投资企业按持股比例应享有的份额； 　　第四，以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的金额； 　　第五，可供出售外币货币性项目的汇兑差额。 　　以上几种情况在进行会计处理时均通过“资本公积――其他资本公积”账户予以反映。 　　2．直接计入当期利润的利得和损失 　　直接计入当期利润的利得和损失，是指直接计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。根据具体准则和应用指南可以看到主要包括以下几种情况： 　　第一，非流动资产处置时形成的净收益或净损失； 　　第二，为货币性资产交换时换入资产的公允价值与换出资产账面价值及扣除相关费用后的差额； 　　第三，由于债务重组形成的利得或损失； 　　第四，资产清查盘点形成的盘盈或盘亏； 　　第五，接受捐赠的利得或公益性捐赠支出； 　　第六，政府补贴利得； 　　第七，企业由于客观因素造成的非常损失。 　　以上几种情况在进行会计处理时利得通过“营业外收入”账户反映，损失通过“营业外支出”账户反映，也可以理解为列示在“营业外收入”或“营业外支出”两个账户的经济内容属于直接计入利润的利得或损失