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会计税务处理对于资产减值的差异分析 　　摘要：税法规范主要是在会计规范前提条件下创建，在此期间，会计规范要想方设法迎合税法变革的全新需求，而新会计准则是税法全方位推广执行的保障。尽管两类要素存在着缜密关联，但亦存在一定的差异。笔者的任务，便是在客观认证资产减值的内涵机理和表现形式基础上，清晰化对比校验会计税务处理对于资产减值的差异迹象，结合实践经验探讨资产减值的会计和税务处理要点，希望能够引起有关工作人员重视。 　　关键词：会计税务；资产减值；差异分析 　　在社会持续革新推进过程中，会计准则也在不断变化和完善中。新会计准则和新税法的应用范畴明显增加。会计准则和税收法规的存在意义，是对微观经济业务进行法律规范调试。会计准则是税收法规构建的前提保障，税收法规做出的任何变革都必须要求会计准则配合适应。也就是说，会计处理和税务处理既有显著关联又有明显差异。 　　一、资产减值的内涵机理和表现形式 　　所谓资产减值，是指资产能够回收的金额低于其账面价值。这里的资产主要包括单项资产和资产组两种类型。其中，资产组是企业能够认定的最小规模资产组合，由其内部衍生出的现金流入，独立于其余资产或是资产组产生的现金流入。财务人员应当注意在企业各项资产中是否发生资产减值状况，特别是对企业合并后产生的商誉和使用寿命等无形资产，不管是否存在减值状况，都应当开展精准化的资产减值测验。此外，在判定企业资产发生减值状况之前，应当注意是否发生以下情况： 　　第一，资产市价出现显著性降低，且市价降低幅度已超过因时间推移或正常使用资产带来的下跌幅度。 　　第二，企业经营过程中所处的经济、技术、法律环境，以及资产所处的市场环境发生激烈变动迹象，严重状况下直接威胁企业可持续经营发展前景。 　　第三，市场利率和其他市场投资报酬率发生显著性提升，预期的现金流量现值折现率将发生一定程度的变更，资产可收回金额有可能加速降低。 　　第四，企业盈利能力明显无法达到或超越预期目标，资产创造的净现金流量或企业完成的营业利润，远远低于预计目标。 　　二、资产减值实际损失数量的确认要点 　　会计领域中，在能够明确认定可收回金额不能达到账面价值时，将资产账面价值减计至可收回金额，减少的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备。在这部分资产减值损失确认后，资产的折旧或摊销费用，应当在未来期间作相应调整，目的是在剩余使用期限内对这部分资产进行系统化地分摊，一经确认，后期会计期间将不允许转回。 　　税务领域中，未经税务机关认可的准备金支出，不允许税前扣除。在计算应纳税所得额时，企业按照资产减值准则计提的各项减值准备应进行纳税调整，不能计入当期损益，不得在企业所得税前扣除，应调整为当期应纳税所得额。企业已提取减值准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的计税基础确定可扣除的折旧额或摊销额。 　　下面对资产减值损失的会计税务处理差异进行具体举例说明： 　　如某企业购置一台设备，支付价格为150万元，预计使用年限5年，净残值5万元，会计和税法确认的每年折旧均为29万元。 　　第一年年末，该设备账面价值121万元，可收回金额85万元，则应当将资产的账面价值减计至85万元，同时确认36万元的资产减值损失，计入当期损益。该会计处理影响利润减少36万元，但在企业所得税汇算清缴中应做纳税调增36万元。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。未来期间该设备的会计折旧调整为每年20万元，税法规定的折旧不变，依然为29万元。资产减值损失一经确定，以后期间不允许转回。 　　第二年年末，该设备账面价值65万元，可收回金额77万元，由于前期已对全部资产减值损失调增，该12万元在当年可做纳税调减处理。由于第二年会计折旧20万元，税法规定的可税前扣除的折旧费为29万元，应对应纳税所得额进行9万元的调减，两者共计需调减应纳税所得额21万元。 　　从上述例子可以看出，会计税务处理对资产减值的确认及后续处理存在着一定的差异。 　　三、企业资产减值背景下针对会计、税务处理方案的建议 　　会计和税务两者存着着紧密关联。税收体制的衍生和发展，主要是以会计理论和实践经验为前提条件，以会计报表反映的各类业务事项以及会计数据作为基础，按照一定标准，征收各项税款。同时，二者也存在着诸多差异。会计的现实存在意义，是针对企业一系列经济活动加以客观化反映。税收的核心目标则是满足政府的财政收入需求。二者出发点不同，在对资产减值认定等事项也存在较多差异，但二者能够在交互式协调的基础上发挥各自良性的引导效用。 　　（一）会计准则制定机构与税务管理机构之间的协调作用 　　我国会计准则的制