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企业内部管理控制失效的成因与对策研究 　　摘要： 伴随着全球化的加剧和国内与国际经济的迅猛发展，我国企业发展的弊端渐渐显现，财务舞弊、欺诈投资人、损害国家资产和公众利益等行为屡见不鲜，加强和完善企业内控制度对于企业自身的发展以及完善内部控制理论都具有重要的现实意义。本文通过对目前我国企业内部控制存在的一些问题与国外内部控制制度进行对比分析，强调了内部控制的重要性，结合我国企业的实际情况对企业内部控制失效的有关问题给出解决对策。 　　Abstract： With the development of globalization and the rapid increasing of domestic economy， more and more drawbacks of our national enterprises appeared. Financial corruption， deceiving investors， harming national assets and public interest happen more and more often. Therefore， strengthening and improving internal control system has more important practical significance to their own development and perfecting their internal control theory of Chinese enterprises. This paper emphasizes the importance of internal controls by comparing the problems now exist in our national enterprises and the internal control theory abroad， and gives some solutions to the internal control failure of enterprises combined with the actual situation of Chinese enterprises. 　　关键词： 企业内部管理控制；内部控制理论；内部控制失效；对策 　　Key words： the internal control；the internal control theory；the internal control failure；solutions 　　中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2015）01-0176-03 　　1 内部控制理论的发展历程 　　内部控制的基本思想最早产生于三千六百多年前的美索不达米亚文化时期。而后，随着经济的发展和经济环境的变化，管理实践日益成为一种成熟的体系。内部控制理论发展至今共经过了四个阶段： 　　1.1 第一阶段：内部牵制 　　内部控制最早可以追溯到剩余价值出现的阶段，在美索不达米亚时期，人们会在付款清单上勾画上核对符号，这也是最早的内部牵制措施的雏形。根据我国周朝的文字记载，为了防止掌管税赋的管理进行贪污盗窃制定了控制措施，规定每笔税赋的进出要经过几层管理的审核监督，以起到互相牵制的作用。复式记账法最早出现在十三世纪的意大利。复式记账法是以资产与权益之间的平衡关系作为记账基础，各种账户之间通过借贷方相互联系。由于所有账户必须保持平衡，从而起到了对账目进行核对的目的。随着经济发展和工业革命的到来，企业的内部结构日趋复杂，对管理理论的发展提出了更高要求，美国伊利铁路公司的丹尼尔麦卡勒姆制定出了严格的内部管理制度，这套制度在进行充分授权的同时进行指责的明确分工。到1912年，美国审计学家蒙哥马利首次提出了“内部牵制理论”，包括实物牵制、物理牵制、分权牵制和簿记牵制。 　　1.2 第二阶段：内部控制制度 　　20世纪40年代末至70年代，随着生产社会化程度的提高，股份公司成为各国的主要企业组织形式。从而对企业管理的需要越来越重视。1936年美国注册会计师协会首次将企业的内部牵制纳入到审计程序中来。1953年美国会计师协会委员会颁布了《审计工作程序说明》，该说明中对内部控制正式作出了定义，将内部控制划分为会计控制和管理控制两大类。 　　1.3 第三阶段：内部控制结构 　　1988年，美国注册会计师协会发布了《审计准则公告第55号文》（SAS55），不再区分会计控制与管理控制，并将“内部控制制度”更改为“内部控制结构”。55号文中提出了控制结构的内容包括控制环境、会计制度和控制程序三部分。