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企业战略管理下纳税筹划的优化 　　摘要：文章在着眼于当前税收筹划问题的基础上，拓展了企业税收筹划的研究高度，结合企业战略的理论，站在企业战略的角度对企业税收筹划进行分析，并就税收筹划对企业战略的不利影响进行了探讨，对税收筹划进行战略管理和控制，从而指导企业在发展过程中避免税收筹划的片面、盲目、短视和随意性。 　　关键词：战略管理；税收筹划；市场竞争 　　 　　税筹划活动最早发生在英美等经济发达国家，中国在20世纪90年代中叶才从西方引进纳税筹划。由于纳税筹划能够为企业节约税收成本，直接增加企业的净收益，因而引起了企业的广泛关注。但是，纳税筹划是一种事前行为，具有长期性和前瞻性的特点，在许多时候纳税筹划与企业战略息息相关，甚至会影响或破坏企业战略的实行。 　　 　　一、纳税筹划对于制订和实施企业战略的不利影响 　　 　　因其自身的局限性，如果筹划失当，也可能给企业战略目标的实现带来负面影响，这主要表现在以下三个方面： 　　 （一）纳税筹划有可能加大企业的投资扭曲风险 　　按照现代税制优化理论的观点，降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场运行机制的“中性”，也就是国家征税应当避免对市场运行机制产生不良影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的决定性力量。但在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能只限于征税数额本身而保持“中性”。一旦政府对企业的某种投资行为课税，企业通过纳税筹划，往往会放弃先前不存在税收时效益“最优”的项目，而改投向其他的“次优”项目，从而承受一定的利益损失。如果纳税筹划失当，有可能加大因避税、改变投资方向而给企业带来的经济损失，造成更大程度的投资扭曲。 　　 （二）纳税筹划并不能创造企业绝对的竞争优势 　　纳税筹划不同于企业其他的经营活动――可以通过自身行为创造价值，它要依托于企业其他经营活动，主要通过节税或降低涉税风险，来维护企业的合法权益。纳税筹划对于企业确定相对的竞争优势具有促进作用，因为，国家在某一时期可能会针对某一行业或产业制订出税收方面的特别优惠政策，企业通过纳税筹划、规范管理、精细运作，用好、用活、用足这类优惠政策，有可能降低税收成本，实现成本领先的战略目标，从而在市场竞争中处于较为有利的地位；而那些不享受或没充分享受优惠者则处于相对竞争劣势。但是，纳税筹划不同于技术创新，没有多少诀窍和秘密，很容易被竞争对手模仿。当同一产业或行业的企业都重视纳税筹划、取得了大致相同的筹划效果时，企业的这一相对竞争优势将不复存在。 　　 （三）过度依赖纳税筹划有可能会损害企业的长期竞争力 　　纳税筹划的主要手段就是充分利用国家的税收优惠政策，这的确可以使企业在降低成本等方面占得先机，但这并不能从根本上确立企业的长期竞争优势，因为，决定企业竞争力的根本因素――企业技术水平和管理水平并没有因此而大幅度提升，相反，一些企业因为享受税收优惠而自满、自傲，丧失了改进技术、提升管理的积极性，其真实的企业竞争力反而被削弱了，一旦政府取消优惠政策，这些企业将很快丧失竞争优势。 　　 　　二、从企业战略角度进行的税收筹划优化 　　 　　税收筹划固然对企业战略目标的实现存在着一定程度的不利影响，但纳税筹划的思想和意识目前却被越来越多的企业所接受，并用于实践之中。其实只要在实践之中正确认识和处理好税收筹划和企业战略的关系，税收筹划也能成为企业进行成本控制的法宝。笔者尝试从以下几个企业战略的角度对税收筹划进行优化： 　　 （一）从市场竞争战略角度进行税收筹划 　　在完全竞争的市场中，现代企业产品的竞争，在很大程度上是产品价格的竞争，而产品价格又主要由其成本决定。在短期或长期，大多数税收要计入生产成本，而且至少是部分地以提价的方式转嫁给消费者。因此税收构成了商品最终价格的组成部分。而如果企业对其所生产产品承担的税负进行筹划，降低其税负，就会增加该产品在市场上的均衡交易量。均衡交易量是在某一价格水平上消费者需求量与生产的供应量正好相等的产品数量，全部企业作为一个整体按照均衡交易量进行生产。税收筹划影响着均衡交易量，实际上意味着其影响着企业的生产量，扩大了企业的市场占有份额。企业进行税收筹划降低了它的成本和价格，使其以较低价格参与市场竞争，从而扩大了销量，进一步占领市场，获得较高的利润回报。一方面，因为税收筹划对企业生产量选择的替代效应和收入效应，企业进行税收筹划使企业可支配生产要素增加，增强了商品的生产能力；另一方面，从企业产品竞争战略的角度看，企业可通过调整产品结构及产量，减少税负较重的产品产出量，增加筹划空间大的产品产出量，以此对税收筹划的具体对象进行优化。 　　 （二）从投资战略角度进行税收筹划 　　不同的企业组织形式、不同的投资规模，有不同的税收待遇；不同的投资方式