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低碳视角下的企业战略成本管理分析 　　摘要：不同于传统经济运营模式，制定低碳战略决策的企业需要在碳经济范式下考虑“碳规制”所引发的会计成本及收益核算问题。从低碳成本管理的视角出发，首先强调生态环境对企业成本管理的影响：其次，以传统战略成本管理系统为基础，对比分析低碳环境下的产品或服务“生命周期成本”理论、企业价值链、战略定位和成本动因对战略成本管理的影响，为低碳环境下的企业绿色成本管理提供了参考。 　　关键词：战略成本管理；环境会计；价值链管理：低碳经济 　　中图分类号：F275.3　文献标识码：A　文章编号：1004―0544(2011)10―0150―05 　　 　　一、引言 　　 　　在“碳经济”下，绿色环保的经营模式必然导致企业短期成本投入增加，但是从长远的战略角度而言，建立低碳循环生产模式不仅顺应了“碳经济”的大环境，更是促进企业可持续发展的战略定位，绿色产品区别于其他产品而获得的额外利润(premium returns)正是企业核心竞争力的体现。但是，不同于传统成本管理的思路，企业需要额外考虑如何在碳排放标准的限制下降低成本、以及如何将这些成本通过更高的价格转嫁到消费者身上等一系列问题。因此，战略成本会计信息系统在“碳成本”控制的应用上就显得尤为重要，尤其是依据碳排放量来评估产品或服务在整个生命周期的成本、综合环境因素对企业价值链(value-ehain)、战略定位、成本动因进行分析，更有助于企业政策的制定、人力资源管理、绿化生产流程、供应链管理、市场营销、财务战略以及绩效评估。 　　 　　二、生态环境对企业成本管理的影响 　　 　　随着全球工业化、现代化速度的加快，环境污染、生态恶化和资源耗竭等问题已经对人类生存和发展构成威胁。从20世纪80年代开始，环境和发展问题开始受到广泛关注，1994年，我国政府发布的《中国21世纪议程一中国21世纪人口、环境与发展白皮书》表明了我国对保护生态环境和自然资源、可持续发展等问题的重视。作为企业而言，若要实现可持续发展的目标就必须在追求经济效益的同时兼顾环境保护，不仅对股东负责，还要承担起环境责任和社会责任，即在经济活动中融入对环境信息的迅速反应，准确捕捉与环境管理相关的收入、成本等信息，为企业的生存和发展起到参考对照与监督约束的作用。 　　传统成本管理建立在财务会计系统的基础上，但是现行的财务会计准则并未单独列示、反映与生态环境管理相关的收入、成本等信息。尤其是与环境相关的成本经常掩饰在企业的制造费用中，期末再按照产量、机器小时、生产工时等标准分配计入各成本计算对象，而非直接计入产生该成本的流程或产品当中，利用该种缺少环境影响因素的不完全成本信息制定环境管理、定价等决策，显然与企业可持续发展的目标格格不入。但是，在现实生活中，环境保护与企业的日常经营活动密切相关，例如，当企业对生产造成的环境污染处理不当时。具有较强环保意识的顾客可能就不愿购买该企业的产品，进而导致客户资源流逝，销售额下降；高污染企业很难获得金融机构的支持，因为鲜有公司愿意同如此企业一起承担潜在的环境风险；环境污染还可能导致政府对企业的处罚，包括产量受限、减免优惠、加收维护费用或罚款等。以上情况的发生均会为企业平添成本，而这些无形的环境成本在现有实务中却难以计量，尽管它们对企业核算成本、计量利润、评价业绩等财务活动影响巨大。 　　除此之外，随着碳经济、低碳处理技术和碳排放权交易的日渐深入，企业在生产、销售和制定商业策略的过程中不免要考虑碳排放限额的约束和“碳信用额度”(CarbonCredits)交易的需要，节能减排势在必行，而绿色的生产经营模式又与成本核算方法有着千丝万缕的联系。实施低碳生产或销售的企业，成本投入规模较传统的生产和销售方式必定增长若干倍，考虑生态环境影响之后的产品成本核算数额也会大于传统核算方法下的产品成本，这些增量成本可以通过削减或有负债、建立商誉或出让“碳信用额度”等方式获得的收入予以覆盖，进而赚取利润；与此相反，高污染企业以环境为代价违规生产，固然“节约”短期成本，但是从长远来看成本很高，除了有来自政策惩治方面的治污、罚款等成本之外，较高的环境风险还会增加其贷款、诉讼和“碳配额”(Carbon Quota)等成本，前期积累的收入也会被这些成本抵消殆尽，进而出现亏损。总而言之，生态环境因素的出现改变了企业成本、收入的发生期间。低碳成本管理增加了前期的生产成本，但是带来了后期的大笔收入：传统成本管理低估了前期的生产成本，但是导致了后期的收入下降(支出上升)，这些变化都将最终影响组织的财务绩效和企业价值。 　　生态环境对企业成本管理的影响重大。首先，为了规避风险，政府、投资者、消费者、股东等外部和内部利害相关者越来越关注企业的环境业绩，并会不断施压以使其持续报告环