会计信息与会计计量属性应用探讨.docVIP

会计信息与会计计量属性应用的探讨 　　[摘 要] 会计是通过确认、计量、记录和报告为会计信息使用者提供会计信息,会计计量在会计系统中处于核心的地位,会计信息需求对计量属性的选用将会有较大的影响。本文将对会计信息的要求,各种计量属性提供的会计信息进行分析,以及对不同的社会经济环境下会计信息需求对计量属性应用的分析,并展望会计计量属性未来的应用。 　　[关键词] 会计信息;会计计量属性;社会经济环境 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 15. 009 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)15- 0018- 02 　　 　　会计是一个信息系统,通过确认、计量、记录和报告为会计信息使用者提供会计信息,计量在会计中处于核心地位,信息的使用者希望会计人员选用适当的计量属性进行计量,为他们提供高质量的会计信息,那么信息使用者对会计信息有什么要求?不同的计量属性提供的会计信息有何特点?不同的社会经济环境下,会计信息的需求有什么不同,采用哪种(些)计量属性会更加合适? 　　 　　1 会计信息使用者对会计信息要求的分析 　　 　　会计信息使用者要求会计人员使用适当的计量属性进行计量,为使用者提供高质量的会计信息,高质量的会计信息应能客观反映企业的情况,对使用者总体上体现为会计信息的有用性。要求会计信息要具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。 　　可靠性要求信息能免于错误及偏差,忠实反映企业状况,要求如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整,同时要求会计人员提供的信息要具备中立性和可验证性,保证会计信息的客观性。会计信息的可靠性是面向过去的质量要求,如果信息不可靠,就可能会误导会计信息使用者从而做出错误的判断。相关性要求会计人员提供的会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关, 为信息使用者对企业过去、现在,未来的情况作出评价或者预测,因而相关性要求会计信息具有预测价值,反馈价值和相关性侧重于决策有用,主要服务于投资者经济决策,是面向未来的信息质量要求。可理解性要求会计信息应做到清晰明了,让信息的使用者能够容易看得懂。 这是会计信息最基本的一点。具体要求会计提供的信息不能太专业,应该尽量避免专业的语言,能让广大的使用者看得懂,但同时也要求会计信息不能含糊,以免使用者错误理解。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,口径一致,会计政策一致,同一企业对于不同时期发生的相同事项,采用的会计政策不得随意变更。可靠性和相关性是会计信息最基本的特征,也是信息使用者对信息的最基本的要求。 　　 　　2 各种计量属性提供会计信息的特点分析 　　 　　2.1历史成本计量提供会计信息的特点 　　历史成本是传统会计理论的一大基石,要求各项财产物资和负债应当以交易发生时的实际成本或交换价格计价。是以真实的交易为计价基础, 提供的信息有凭有据,可以进行考核和验证,因而其提供的信息具有很强的可靠性、可验证性和真实性。但在物价变动较大的情况下,由于其反映的是过去的信息,因而不能反映现在的价值,决策的相关性较差。另外,由于知识经济带来的内部自创的专有技术等无形资产,反映的信息也缺乏公允性和客观性。 　　2.2现行成本计量提供会计信息的特点 　　现行成本也是现行重置成本,是假定在现在取得相同或类似的资产时将支出的现金数额或现金等价物,例如在现在购置同样生产能力的固定资产所要支付的市场价格。当历史成本不足以反映现行价值时就需要用该计量属性来反映其现行价值。该属性在物价变动较大时采用所反映的信息能够较好地避免虚增的收益,反映的信息比较真实、公正、客观。但由于现行成本的取得有一定的困难,在一定的程度上影响会计信息的可靠性。 　　2.3现行市价计量提供会计信息的特点 　　现行市价,是在持续经营的情况下,在现在销售某资产可获得的价值。因为它反映资产的现时价值,所以其提供的信息与决策的相关性较强,能较好地反映企业财务的应变能力,但其反映的信息未能反映资产的预期价值。 　　2.4可变现净值计量提供会计信息的特点 　　可变现净值,是在现有的市场条件下将某资产变现的价值扣除变现需要的成本后的价值进行计量。可变现净值反映的未来现金流量的信息,是在谨慎的基础上较客观、可靠地反映资产价值。 　　2.5公允价值计量提供会计信息的特点 　　公允价值是理性双方自愿达成的交易价格或市场上对资产和负债公平、自愿的交易金额。其确定的基础不是已有的交易达成的意愿价值,而是现行或正在进行的交易的意愿价值。公允价值的主要特点是它来自公平交易市场的确认,是一种具有明