会计信息产权对盈余管理影响.docVIP

会计信息产权对盈余管理的影响 　　【摘#8195;要】盈余管理是企业管理人员在公认会计准则的范围内，为了实现自身效用的最大化和企业价值最大化而做出的会计选择。本文在分析产生盈余管理原因的基础上，阐述了会计信息产权对盈余管理的影响，并提出会计信息产权界定清晰可以抑制管理人员进行盈余管理的动机。 　　【关键词】信息不对称 会计信息产权 盈余管理 　　 　　众所周知，目前我国企业存在着一定程度的会计信息失真，在这些失真的会计信息中，有一部分纯属企业管理当局及其会计机构和人员利用会计法规、会计准则的漏洞或未涉及的领域以及会计原则尤其是计量原则的可选择性, 有目的地选择会计程序和方法, 对会计信息进行“加工”,达到利己效果的会计行为，究其根本原因是信息不对称。只有在信息不对称的情况下，企业内部管理人员才有机会对财务指标进行干预。 　　一、企业进行盈余管理的原因 　　进行盈余管理的主要原因有管理激励、政治成本激励以及其他激励。而信息不对称是盈余管理产生的根本原因。如果信息是对称的，会计信息的提供者和会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度是相同的，那么管理当局即使有动机也难以进行盈余管理，因为会计信息使用者容易发现和识破这种行为。但是，在现实中，会计信息的提供者和会计信息的使用者之间总是存在着信息不对称，这种不对称包括时间和内容二个方面。委托代理关系在现代企业中的普遍存在决定了在所有者和经营者之间必然存在信息不对称。由于经营者在信息方面处于绝对优势，这就为企业进行盈余管理提供了可能。同时，上市公司股权可以自由转让，股东人数众多，造成了企业的股权分散，企业的产权特征是剩余索取权和剩余控制权相分离。所有者和经营者的效用函数不尽一致，所有者注重的是所有者财富最大化，而经营者则追求个人效用的最大化。所有者不直接参与经营管理活动，所有权和经营权相分离，所有者与经营者之间建立起委托代理关系。经营者成为会计信息的生产者，包括所有者在内的一系列利益相关者成为会计信息的使用者。从逻辑上讲，会计信息的使用权属于公司的所有者即股东，但是因为经营者对会计信息原始资料完全直接地占有并控制着会计信息的生产，经营者对会计信息拥有事实上的控制权。而且由于股权的高度分散，每个股东拥有剩余索取权的份额很小，出于个人理性的考虑以及交易费用的高昂，每个股东直接与经营者缔结私人契约来界定并保护会计信息产权的可能性很小。会计信息产权的矛盾由此产生。如何在经营者拥有最初的控制权的前提下，保证股东实现对会计信息的所有权。于是国家强制介入，进行干预和管制，制定了财务报表公开披露制度，来保证处于劣势的股东应有的会计信息产权。政府的这种强制干预使企业的会计信息成为人人都可以使用的公共产品，会计信息产权也相应地演变成为公共产权。公共的会计信息产权安排从表面上看节约了交易成本，因为其以公共契约代替了大量的私人契约。然而会计信息的公共产权与私人供给之间却存在不可调和的矛盾，致使会计信息产权处于一种模糊而无序的状态，由此带来了一系列的会计信息质量低下、会计信息资源配置效率低下的问题。调节矛盾的关键是合理界定会计信息的产权。 　　二、会计信息产权界定 　　会计信息同企业的其他产品一样，属于企业的一项资源，而企业又可看作是股东和管理者的财务资本和人力资本的结合，所以会计信息产权主体不外乎股东和管理者。如果把会计信息的产权完全归属于其中一方，将会使会计信息供求过程中充斥着强权逻辑，不利于公平和效率的实现。如果完全归属于股东，会计信息提供者就不惜一切代价尽量向股东提供决策有用的信息，这样将更加直接地增加企业会计信息的成本和披露成本，使供求双方的矛盾更加激化。所以，应该由股东和管理者共享企业的会计信息产权，并将其分割为所有权、使用权、经营权和收益权，在股东和管理者之间进行分配。所有权和收益权归属于企业；使用权由股东和管理者按照各取所需的方法分享，股东享有财务会计信息使用权，管理者享有管理会计信息使用权；成立专门的会计服务公司并赋予其会计信息产品的经营权；政府职能部门拥有会计信息的市场监督权。 　　1．所有权和收益权归属于企业。企业把经济业务记录下来，并将原始凭证交给会计服务公司，由会计服务公司加工生产会计信息产品并出售。这样，一方面可以保证企业作为一个独立的经营主体和会计主体实现自主经营和自负盈亏；另一方面股东和管理者可以间接地享有会计信息的所有权和收益权，保证了股东和管理者应有的权益。 　　2．使用权股东和管理者共享。使用权由股东和管理者按照各取所需的方法分享，股东享有财务会计信息使用权，管理者享有管理会计信息使用权。股东以付费方式取得所需要的会计信息产品。收费得来的收益成为企业利润的一部分，股东可以通过对企业的所有权来享有这部分收益，这种收费不仅没有损害股东的权益，而且有效抑制了股东对