债务重组公允价值计量属性演进及其在电力企业中应用.docVIP

债务重组公允价值计量属性的演进及其在电力企业中的应用 　　摘要:主要探讨了债务重组公允价值计量属性的三次演进历程,井结合我国电力企业现状阐述了公允价值计量的优缺点,同时对公允价值计量属性进行了现实性展望。 　　关键词:债务重组;公允价值计量;电力企业 　　作者简介:颜建江(1972-),女,江苏溧阳人,唐山市节约用水办室,中级经济师,主要研究方向:人力资源。(河北唐山063000) 　　 　　随着我国市场经济的发展以及电力企业间竞争的加剧,一些企业可能因内部经营管理不善,或受外部主客观因素的影响,导致盈利能力的下降或发生亏损,资金周转出现困难,出现暂时的资金短缺,难以按时偿还债务,债务纠纷屡见不鲜。解决债务纠纷的办法一是债权人向法院申请债务人破产,但结果往往难以保证债权人的债权能如数收回。二是进行债务重组,即由债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决,同意债务人修改债务条件。债权人为最大限度地收回债权,通常愿意与债务人进行债务重组,从而避免更大的损失。债务重组可以最大限度地保障债权人的利益,缓解债务人的经济困难,得到了广泛认可和应用。 　　 　　一、债务重组公允价值计量属性的历史演进 　　 　　在我国,传统的会计计量一直以历史成本为计量属性。随着市场经济的稳步发展,金融创新层出不穷,衍生金融工具不断涌现且发展迅速,资本并购、债务重组、投资性房地产等业务客观要求公允价值计量。债务重组作为一个重要的新生事物,其计量属性因为各种原因经历了公允价值一账面成本一回归公允价值三次历史演进, 　　(1)1999年1月1曰起在全国范围内施行的会计准则首次发布了债务重组准则。当时的债务重组属于债务人发生财务困难下债权人作出让步的债务重组,从而有可能影响因债务重组而产生的“利润”的真实性和可靠性。对于债务豁免,按当时的准则规定可以作为债务人的债务重组利得处理,也给部分股份公司利用债务额操纵利润创造了机会。 　　(2)为了防范上述类似情况的继续发生,财政部对前次颁布的准则进行了修订,并从2001年1月1日开始施行。修订后的准则规定,对于2001年1月1日以前发生的债务重组,其会计处理方法与新修订的准则规定的方法不同的。应予追溯调整。 　　(3)2006年2月15日发布的修订后的债务重组准则,顺应了市场经济的发展、符合会计准则国际趋同化的要求,新准则在债务重组概念以及债务重组的会计处理等方面都有很大突破。此次准则的颁布是我国资本和产权市场迅猛发展的要求,对完善我国会计体系,促进市场经济健康稳定发展发挥着重要作用。 　　 　　二、我国债务重组引入公允价值计量属性的必然性 　　 　　公允价值被广泛采用首先是因为公允价值体现了--定时间上资产或负债的实际价值。以公允价值计量资产,能够反映企业价值创造中经济利益流人的能力,以公允价值计量的负债,能够反映企业在清偿债务时可能流出的经济利益。所以对现时价值要求较高的债务重组准则在第一次发布时就采用了公允价值计量。公允价值是会计的一种重要的计量属性,无论中国准则还是国际准则,引入公允价值的目的都是使企业报出的财务信息更相关、更反映企业的现实价值,从而更好地服务于信息使用者的决策。从国内国际因素考虑,引入公允价值成为必然。 　　1　引入公允价值是市场经济发展的需要 　　从中国现实角度看,随着中国市场经济稳步迅速发展,目前已经产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具,房地产市场逐步成熟与发展,对投资性房地产以公允价值计量条件基本成熟,资本并购、资产重组、股权激励等客观要求适度引入公允价值计量。在很多衍生金融工具帜产生合约的权利或义务,而交易和事项尚未发生,但是从法律的角度看,由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移,所以尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行,在会计上也要求对其进行确认、计量。这样才能使会计信息使用者除了能了解已发生业务的信息外,还能了解正在发生的业务的现实信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度。帮助会计信息使用者正确地进行经营决策。只要签约双方的权利和义务尚未执行,业务尚未发生。这时没有、也不可能有历史成本,因此传统会计就不能对该业务进行计量、反映。而采用公允价值厨?计量却能很好地解决这个问题。因为公允价值是理智双方在无干扰情况下,自愿进行交换的价值,其价值的确定并不取决于业务是否发生,只要双方同意就会有一个价值。因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量,反映,并向信息使用者提供信息。 　　2　公允价值能真实反映企业财务状况,提高财务信息相关性 　　历史成本是一个静态的成本,只能在一定程度上反映企业的财务状况,但企业是动态发展的,市场也是不断变化的,因此采用历史成本不可能动态地反映一个企业的现实状况。公允价值与历史成