我国增值税改革发展轨迹分析.docVIP

我国增值税改革发展轨迹分析 　　摘要：分析我国增值税制度建立以来，从局限于极小范围的增值税改革到更大范围生产型增值税，从准消费型增值税改革到覆盖社会经济全领域的增值税改革发展轨迹，和借鉴国外增值税中性税制实践经验及一般规律，提出可供我国增值税制度设计与实现路径参考的建设性建议。 　　关键词：税收中性;增值税;重复征税;抵扣链条 　　中图分类号：Tu712 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X（2015）10-0122-03 　　 铁路运输业和邮政服务业从2014年1月1日起正式纳入营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点范围。在此之前，交通运输业和部分现代服务业已于2012年1月1日起在上海被纳入“营改增”试点范围;同年8月1日起“营改增”试点范围扩大至北京、安徽、广东等8省市;自2013年8月1日起，全国各省、市全面推开“营改增”试点改革。这是自1979年引进增值税以来，我国增值税制度发展过程中的第四次重大改革。 　　 我国增值税发展过程中的四次重大改革，发展特点如下：一是增值税改革的步伐逐渐加快。增值税税收收入占我国税收收入的比重最大，增值税制度的设计会直接影响广大纳税人的税收负担和税负公平，鉴于增值税在我国税收体制中的重要性，使得它的改革步伐快于其他税种，间隔时间从最初的14年发展到如今的3年。二是改革的步伐是不断朝着税收中性的方向靠拢的。1979年引进增值税后，我国增值税的征收范围只局限于部分行业和部分环节，这种不规范的增值税制度显然是缺乏中性的;随着1994年我国分税制改革，增值税制度逐渐规范和完善，建立起符合生产型增值税类型特点的增值税制度。对全部的外购固定资产所含税额不允许抵扣，使得这一阶段增值税虽然趋近于中性，但并非完全中性;2004年开始实施的增值税转型构建的是不完全的消费型增值税，对外购不动产等固定资产所含税额不允许扣除使得这样的制度仍非中性;扩大增值税征税范围，完善增值税抵扣链条是自2012年开始的“营改增”改革的重要目标，当社会经济的所有领域都囊括在增值税征税范围之中时，只要辅以良好的税收征收管理、规范减免税优惠设置，这样的增值税制度就可称为是中性的。 　　 一、我国增值税制度改革发展运行轨迹 　　 （一）初期不规范的增值税（1979―1993） 　　 新中国成立伊始，物价飞涨的经济形势仍未改变，国家百废待兴，尽快恢复经济需要税收的强力保障。随着1956年社会主义改造基本完成，为适应公有制经济的需要，我国将分布于工商业中的商品流通税、劳务税、契税、农业税合并为工商统一税，并对国营企业的利润实行统收统支。 　　 为了适应改革开放需要，解决工商税制与经济体制不相适应问题，消除工商统一税道道征税、重复征税的弊端、公平各种所有制企业间税负，我国借鉴国外优良工商税制，从1979年开始引进增值税。随后结合国营企业“二步利改税”改革，我国将原工商统一税划分为产品税、增值税、营业税和盐税四个税种，增值税的征税范围不断扩大至31大类产品，至此，具有中国特色的不规范的增值税体制宣布确立。 　　 为什么说这段时间的增值税体制是不规范的，因为当时的增值税基本上仅对部分工业产品以及工业企业的生产环节征税，产品税、增值税、营业税税基各不相同，不交叉征收。此外税率档次较多、扣税机制不够健全等情况，都使得改革开放初期的增值税制度离国际通行的增值税制度还有一段差距。由于其税基过窄、产品重复征税严重，税种税制复杂等问题，使其离税收中性的要求相距更远。 　　 （二）中期生产型增值税（1994―2003） 　　 随着经济体制改革的不断深化，对构建社会主义市场经济体制的目标更加明确，按照“统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系”的指导思想，国务院决定建立分税制财政体制。分税制以后的增值税呈现出以下几方面特点。 　　 1.征税范围遍及工商业主要领域，包括货物的生产、批发、零售、进口以及加工、修理修配劳务。征税范围虽然未覆盖社会经济生活的全行业，但较之初期的增值税征税范围已是拓宽许多。 　　 2.生产型增值税。对外购固定资产所含税额的处理，分税制以后的增值税是不允许在销项税额中抵扣的，这是典型的生产型增值税，是非中性的税制。 　　 3.财政收入职能充分发挥。分税制以后的增值税属于中央税，由于生产型增值税进项税额抵扣少、税基宽，因此在实施了生产型增值税后中央财政收入增长显著。我国实施生产型增值税十年间只有2001年企业所得税的贡献率超过了增值税的贡献率，其余期间增值税对税收收入的贡献率都是最高的。 　　 4.多档增值税税率。分税制改革后，增值税基本税率确定为17%，并辅之以13%的低税率，针对部分产品实施6%和4%的简易征收率，