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建筑工程造价审计风险防范机制研究 　　【摘 要】建筑工程造价审计风险是客观存在的，文章在对建筑工程造价审计风险进行定义和分类基础上，探讨了建筑工程造价审计风险的来源及主要特征，最后从多方面入手提出了建筑工程造价审计风险防范机制构建与优化的途径及措施。 　　【关键词】建筑工程造价；审计风险；防范机制 　　建筑工程造价审计是一种对建筑工程项目造价进行审查和监督的手段。由于建筑工程和审计技术等方面原因，建筑工程造价审计不可避免的存在着一些审计风险。在实务中，一个建筑工程项目从设想到竣工历经众多环节，财务上需经过计划、预算、结算等多环节，施工过程中受到人为或自然多变性等因素的制约，这给工程造价审计工作带来诸多难度和不确定性。因此，在进行建筑工程造价审计过程中，需要对建筑工程造价审计风险进行一定程度上的防范和把控，以利于提高建筑工程质量和审计效率，降低和化解审计风险。 　　一、建筑工程造价审计风险及其分类 　　（一）工程造价审计风险的界定 　　迄今，关于建筑工程造价审计风险的概念，大多借鉴了注册会计师有关“审计风险”的内涵，结合建筑工程造价审计特点来定义的，如李元娟等（2011）认为，工程造价审计风险是指审计人员在实施工程造价审计后发表不恰当审计意见的可能性；工程造价审计风险具体是指审计主体应用了完整、合法、有效审计材料得出的工程造价与实际工程造价之间的差异。屈哲，涂永泉（2011）等则提出“所谓工程造价审计风险，主要是指工程造价审计人员在完成预、结、决算审计工作，提交审计报告初稿，对审计报告初稿所表述肯定性结论的准确性应承担的风险”等。显然，这些专家和实际工作者从不同角度给出了建筑工程造价审计风险的定义，尽管表述有所不同，其基本内涵是一致的。综合各方面观点，本文倾向于采用屈哲，涂永泉所提出的定义。根据这一定义，审计人员在实施建筑工程造价审计过程中，通过造价审计后发表了不恰当的审计意见而造成的风险。与其它审计项目相比，建筑工程造价审计具有外部敏感性更强、涉猎专业结构范围更广、审计环节和其他影响因素更多等，使得建筑工程造价审计很容易造成一些不健全的审计风险。 　　（二）工程造价审计风险的类型 　　建筑工程造价审计风险可以从不同角度进行分类。从风险根源来划分，建筑工程造价审计风险可分为系统性风险和非系统性风险。系统性风险是指影响所有审计单位的因素导致的风险，如政策性风险、市场风险、行业风险、通货膨胀风险等。系统性风险产生的根源在于审计单位外部环境各种风险因素的变化，这些风险因素将影响建筑领域所有审计单位，单个审计单位往往不可分散。非系统性风险是指发生于个别审计单位或审计部门的特有事件造成的风险，如管理风险、作业风险、廉政风险等。非系统性风险通常来源于审计单位内部，是这些审计单位所特有的事件造成的，不影响到别的审计单位。非系统性风险是非预期的，随机发生的，但是可以预测、防范和分散的。将建筑工程造价审计风险划分为系统性风险和非系统性风险，其目的在于深入分析其风险的来源及特征，以便采取相应的风险防范对策措施。对于个别审计单位而言，要在正确认识建筑工程造价的系统性风险基础，其审计风险防范的着力点应放在非系统性风险的识别、分析和防范上。 　　根据建筑工程造价审计工作实务的特点，其非系统性审计风险可进一步划分为固有风险、控制风险和作业风险三种（屈哲，涂永泉，2011）。固有风险是指建筑工程造价审计操作过程中，因建筑项目本身、法律法规等因素造成的风险，这是建筑行业特有的风险。控制风险是指建设单位对工程所涉及的经济活动不正当处理带来的风险，如设计深度不足、图纸审核不严、资料不完整、随意修改施工图纸、随意变更工程进度等。作业风险是指审计单位管理制度不健全，审计质量控制制度不完善，以及审计人员职业素养不高等造成的审计风险。建筑工程造价的这三种审计风险是相互联系，又有各自不同的特征，它们共同决定建筑工程造价审计风险的大小。 　　二、工程造价审计风险的来源及特征 　　（一）工程造价审计风险的主要来源 　　目前我国建筑工程造价审计存在的风险较大，其来源可概括为以下四个方面： 　　1、审计环境造成的风险。主要表现为，第一，工程建设设计质量不高，施工过程中变更频繁，特别是为追求高标准建设单位随意更改设计，使得工程造价失去控制，给审计工作带来隐患。第二，建设单位与施工方等存在利益冲突风险。一方面，出于对自身利益要求的考虑，有关方面可能出现对合同片面理解，做出错误的判断和计算，由此产生的矛盾，必然需要审计方承担相应的责任；另一方面，建设方与施工方有关人员相互勾结串通，隐瞒施工情况，多签证、乱签证，使其行为合法化，给审计埋下了重大风险隐患。第三，建设单位进行多头委托 　　2、审计对象固有的风险。首先，建筑工程项目的投资规模大，建设周期较长，建设过