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关于借款利息费用准则在实务应用上探讨 　　摘 要 《企业会计准则第17号――借款费用（2006）》及其应用指南颁布后确实给企业提供了实务操作的指引，但由于企业实际借款的背景、种类、笔数、周期等要素的多?有裕?因此对准则及其应用指南的理解要颇费一番周折。本文结合实际案例简要阐述借款费用准则在实务应用上的全过程、中间碰到的问题及其解决方案，以期与广大会计工作者共享，并希望得到指正。 　　关键词 借款利息费用企业会计准则 实务运用 　　《企业会计准则第17号――借款费用（2006）》及其应用指南颁布后给企业提供了实务操作的指引，但由于企业实际借款背景的多样性，在实务处理上往往会出现难以对照执行的情况。会计领域对此方面的探讨至今仍在继续。因此，有必要对相关实务的应用展开进一步解析。 　　一、借款费用的概念 　　借款费用是指企业借入资金所付出的代价。根据《企业会计准则第17号―借款费用（2006）》的有关规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 　　二、借款费用准则的相关规定 　　（一）借款费用的确认和计量 　　准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 　　（二）借款费用资本化的条件 　　准则规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化。 　　第一，资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 　　第二，借款费用已经发生。 　　第三，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 　　（三）资本化金额的确定 　　准则规定，在资本化期间，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定。 　　第一，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 　　第二，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 　　（四）借款费用停止资本化的时点（不含非正常中断） 　　准则规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 　　三、A企业借款费用会计处理实务分析 　　A企业在厂区建设期间需大量购建资产，包括建筑物、设备、软件等有形资产和无形资产。建设期间出现的资金缺口拟以多笔借款解决，借款的用途是用于日常经营周转及厂区建设等。因此，借款的种类、借款利息费用的会计处理成为重要的课题。 　　（一）A企业厂区建设期间的借款需求分析 　　A企业注册资本金为X亿元，建设总投资预计为Y亿元，YX，在不考虑经营收入/费用现金流量的情况下，则A企业总资金缺口匡算为U亿元，U=Y-X，即匡算的借款总额。然后，在一定的试算前提下，编制A企业以年为时间单位的长期资金测算表，包括期初资金余额、本期收支情况、期末资金余额，以此试算出每期的借款额、还款额以及最大借款余额峰值?。以A企业的长期资金测算来看可以发现： 　　1.最大借款余额峰值?。由于A企业有经营利润，故预测某一年度达到的最大借款余额峰值?低于预计总资金缺口U；且预测峰值?低于该年预计资产负债表所有者权益合计数的两倍。因此，作为非金融企业的A企业，如果其借款来源于关联企业且符合独立交易原则的，其借款产生的费用化利息费用均可全部在所得税前扣除。① 　　2.借款用途。年度资金不足时则以借款来弥补，借款用途用于日常经营周转及厂区建设等。 　　3.借款种类。基于上述两点，A企业没有必要选择专门借款，直接采用一般借款即可，并可考虑从关联方借款。 　　4.借款期限。由于一年期以上的中长期借款利率较高，预测财务费用负担过重，因此A企业选择了一年期的短期借款；到期需要展期时，则与借款方协商借新还旧，借款期限始终为一年期的短期借款。 　　（二）A企业借款费用资本化与费用化的节点 　　1.资本化