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所得税若干问题的思考 　　摘要:随着中国社会主义市场经济体制的不断完善，所得税作为经济杠杆对经济的调节作用将愈来愈突出，相应地要求所得税法更加健全和公平，以促进经济健康发展，而所得税法的不断改进必将使得纳税所得和会计收益之间的差异愈来愈显著基于所得税的这种发展趋势，建立独立的所得税会计势在必行。以下就相关问题进行简要分析。 　　关键词：所得税；市场；经济 　　 　　 一、研究的目的及意义 　　 　　目前西方各国所得税会计的理论研究和方法探讨均已达到比较完善的程度，而且，国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会正在就所得税会计的短期趋同而努力，由于我国对所得税会计的研究起步较晚，所得税会计到目前为止还是一个比较薄弱的环节，完整统一的所得税会计理论尚未建立起来，所以所得税会计实践也有待进一步规范和统一。当前，会计国际化趋势已经越来越明显，而且也受到各国政府和会计职业届的认同，我国会计准则的制定也必将融于这种大的国际环境中，这就对我国会计准则，包括所得税会计准则的制定提出新的要求，那就是在根据我国具体环境，维护我国自身利益的前提下逐步实现与会计的国际化接轨，为我国的经济发展起到相应的作用。本文通过对新准则所得税的理解，提出了新准则在运用当中的一些问题，并提出了一些看法。 　　 　　二、新准则关于所得税的有关规定 　　 　　（一）新准则的特点和突破 　　1、新准则借鉴了《国际会计准则第12号―所得税》,并结合我国实际情况,要求所得税会计采用资产负债表债务法； 　　2、列入了计税基础和暂时性差异，递延所得税资产及递延所得税负债等概念，实现了与国际会计准则的接轨； 　　1.资产、负债的计税基础。 　　计税基础与账面价值相对应，是资产或者负债在税法的规定下确认的价值，同时也是会计和税法差异比较中至关重要的一个概念。 　　①资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 　　②负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 　　2.递延所得税资产和递延所得税负债 　　资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时，应当包括未来期间正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额，并应提供相关的证据。 　　①递延所得税资产和递延所得税负债确认范围 　　根据新《企业会计准则第18号――所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况： 　　一是商誉的初始确认；二是同时具有“不是企业合并交易，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中产生的资产或负债；三是同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。 　　同样道理，企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况： 　　一是同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是不同时具备“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业对子公司、联营企业及合营企业