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关于企业会计准则第39号――公允价值计量几个问题思考 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）03-0030-03 　　摘要：新的《企业会计准则第39号――公允价值计量》于2014年7月1日起施行，本文通过对新准则关键问题的解析，有利于实务工作者更好地利用公允价值计量准则规范会计核算行为，降低由于公允价值的不恰当应用而产生操纵利润的可能性，以促进企业会计核算水平和会计信息质量的提升。 　　关键词：公允价值 估值技术 输入值 　　为统一公允价值的定义及其计量指南，2011年5月国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第13号――公允价值计量》。为实现与国际财务报告准则的持续趋同，财政部也于2014年1月26日发布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》。本文在探讨公允价值基本性质的基础上，分析了与公允价值计量相关的几个问题。 　　一、公允价值的定义与性质 　　《企业会计准则第39号――公允价值计量》将公允价值定义为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。 市场最为主要的功能是以价格传递供需等信息，并引导资源配置。市场参与者在进行交易时，根据其对交易对象的评价进行报价，随着交易不断增加，相关信息在不同市场参与者之间传递和分享，在市场充分活跃的条件下，所有市场参与者最终将就交易对象形成一致的市场价格。该市场价格汇聚了所有市场参与者对交易对象未来现金流量的数量、时间及其不确定性的一致看法。公允价值的定义建立在市场参与者观基础上，公允价值的基本属性是对市场参与者之间交易价格的估计，并利用市场信息计量会计要素，从而使财务报告能尽可能包含市场参与者对特定资产和负债未来现金流量的数量、时间及其不确定性的相关信息。理解公允价值的性质、公允价值与市场、市场价格之间关系时，需要注意以下三个方面。 　　（一）公允价值不同于完全有效市场条件下的均衡（出清）价格 　　完全有效市场条件下，资源配置达到最优状态，任何交易的超额利润将不再存在，基于均衡价格的交易不能提高市场参与者的福利，如果不损害其他市场参与者的福利，这是完全有效市场条件下均衡价格的福利特性。完全有效市场建立在一系列假设基础上，例如，市场是完全竞争，所有的市场参与者都是价格接受者（市场参与者没有能力对价格施加影响）等。但公允价值并不基于这些假设，公允价值不能反映完全有效市场条件下均衡价格的福利特性，而是反映现实市场条件下，市场参与者对特定资产或负债未来现金流量的看法。从另一个角度讲，财务报告中以公允价值计量资产或负债的基本目标是客观反映可观察的市场价格所包含的信息，而不对市场价格本身的合理性做出主观评价。 　　（二）公允价值不完全等同于实际市场交易的成交价格 　　通常情况下，所有会计要素的确认和计量是建立在主体持续经营假设基础上，以公允价值计量资产或负债也不例外。公允价值计量并不要求报告主体实际出售或转移负债。公允价值计量是利用可观察或估计的市场参与者之间交易的价格信息对特定资产或负债进行会计计量。从这一角度分析，在资产或负债以公允价值计量时，不需要考虑或包括交易成本的影响。 　　（三）公允价值仍是对资产或负债在市场参与者之间交易价格的估计 　　在这些情况下，公允价值的计量需要参考其他可观察交易价格并进行调整，或者估计市场参与者进行交易时的价格，但目标仍然是以调整后或估计的价格反映市场参与者对资产或负债未来现金流量的数量、时间及其不确定性的一致看法。为此，需要尽可能使用可观察到的输入值，利用可获得的技术和信息，估计市场参与者对资产或负债进行交易所依据的假设和判断。 　　二、公允价值的计量对象――账户单元 　　会计计量是以货币为单位对会计要素进行加总反映。账户单元是会计确认和计量资产或负债的最小单位，它反映了会计准则对特定资产或负债予以加总或分散计量的要求。公允价值的计量依赖于可观察的市场交易价格或估值模型。评估公允价值时资产的加总水平在实务中称之为估值单元。在一些情况下，实际市场成交价格对应的交易对象，或者估值模型的估值单元，可能与账户单元不一致。例如，在大宗股票交易市场中要求交易的最小单元可能是10万股，但会计上该股票的计量单元可能是1股；或者估值模型经常以资产组为估值对象。实际成交价格对应的交易单元或估值单元与账户单元不一致时，首先应调整观察到的交易价格或估计的估值单元交易价格，以得到计量单元的交易价格，再乘以报告主体持有账户单元的数量，以计量主体所持有资产或负债的公允价值。 　　三、公允价值计量的估值技术及其输入值 　　企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业以公允价值计量相关资产或负债，使