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关于民间审计独立性探究 　　摘要:在我国,民间审计又称注册会计师审计,是审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。但其独立性一直都没有得到很好的解决,民间审计总体执业质量不高。民间审计独立性要求的主体可以分为三个层次:注册会计师,审计组织,民间审计职业。本文通过分析民间审计组织--注册会计师事务所的现状,探究民间审计独立性的影响因素,并在此基础上提出保证我国民间审计独立性的相关措施。 　　关键词:民间审计;独立性; 影响因素;措施 　　 　　一、我国民间审计独立性现状 　　1、会计师事务所的规模现状。我国相当一部分会计师事务所仍处于小、散、乱状态,绝大多数不具备独立承担大中型企业审计的能力。我国的会计师事务所从恢复到现在经历了20年左右的时间,在政府多次的推动下,事务所的规模有所扩大,但与西方四大会计师事务所相比还差之甚远。会计师事务所的规模普遍偏小,这就使事务所对客户的依赖性增加。 　　2、会计师事务所进行体制改革现状。1999 年根据财政部《会计师(审计) 事务所脱钩改制实施意见》,中国实行了会计师事务所体制改革,所有会计师事务所与所挂靠的政府机构完全脱钩,成为自主执业、自负盈亏、自我约束、自立信誉、自我发展的独立执业的经营组织;同时对不合格、不规范的事务所进行清理整顿,这在一定程度上规范了民间审计的执业行为,适应了经济发展的需要。然而,我国改制以后的会计师事务所大多是有限责任公司性质,随着我国加入WTO ,民间审计领域对外开放力度加大,外国民间审计组织可以通过独资的方式进入这一市场,这对尚处于幼稚期的我国民间审计带来很大的威胁和冲击。 　　3、会计师事务所内部治理机制现状。面对外国民间审计组织的入侵,在2007年,中国注册会计师协会先后颁布了一系列力图推动事务所参与国际竞争的相关意见。其核心思想是促进事务所通过强强合并、规模化经营提升本土所的国际竞争力,在做大做强意见的指引下,本土会计师事务所掀起了合并浪潮。合并是一种短平快扩大规模和提高实力,提高执业技术水平的方法。但是本土会计师事务所的大部分合并中,常常只是简单的人和加资和,取得的效果并不显著。 　　4、会计师事务所的收费方式。我国现行的独立审计付款形式采用谁委托,谁付款的方式。就目前的付款方式来看,企业按国家规定委托会计师事务所进行年报表审计,由企业即被审计者独立负担审计费用。 　　二、影响我国民间审计独立性的因素 　　1、缺乏高质量审计服务需求对审计独立性的影响 　　我国注册会计师行业的萌芽和发展均在于政府推动,其发展的原动力不是出于因所有权与经营权的分离所产生的委托代理关系,而是出于政府部门监督管理的需要。国家要求上市公司财务报表的年报、季报必须经过法定审计才能向公众公布。因此,在一定程度上,上市公司对审计的需求,不是自发的市场需求,而将注册会计师服务视为过关的一道程序性工作。由于企业对委托注册会计师审计缺乏内在需求,因此有无独立性不构成其聘任会计师事务所的标准。许多企业甚至可能还会拒绝高独立性的审计服务。同时,企业投资者中有大量的中、小股东是追求短期收益为主的投机者。他们对企业没有影响力,很多并不打算长期持有企业股票,对企业的财务状况不是真正关心。由于失去了所有者对决策有用信息的需求,公司缺乏主动聘请高独立性会计师事务所服务的动机。在此情况下,注册会计师极易丧失提供高质量的审计报告的主动性,造成执业质量不高。 　　2、非审计业务的拓展对审计独立性的影响 　　相对于审计业务而言,根据联合国制定的《联合国中心产品分类》文件,非审计业务大致分为三类:会计、簿记服务;税务服务;管理咨询服务。非审计业务的发展有其存在的合理性,一方面是缘于企业发展的需要,另一方面是事务所业务的拓展能够为其带来丰厚的利润,双方有其利益的融合点。从目前来看,我国民间审计收入较低,当事务所同时为同一家企业开展非审计业务和审计业务时,事务所为了保持与企业的良好关系和开展非审计业务所带来的利润,就须为其出具令公司高层满意的审计报告,注册会计师很难保证其应有的独立性和客观性。另外,即使注册会计师不受公司高层的约束,保持了其应有的独立性和客观性,但从财务报表使用者角度来看,他们也会对出具的审计报告产生质疑,即在形式上就不具有独立性。 　　3、会计师事务所组织形式和规模对审计独立性的影响 　　我国注册会计师事务所组织形式有有限责任制和合伙制两种。其中合伙制不到10%,九成以上事务所是有限责任公司。会计师事务所业务的特殊性,决定了其难以以一个独立法人的资格承担相应的法律责任。我国相当一部分会计师事务所基本上可用工作场所是租的、审计人员是聘的、赚了现金就分掉、出了问题就解散这样一句话概括。如此的组织形式,又怎能承担起应有的经济监督责任呢?审计