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关于营业税纳入增值税税制改革思考 　　摘要：营业税改征增值税是现行社会、经济发展的必然选择，“十二五”作为我国经济发展的关键时期，转型发展，深化改革成为时代发展主题，其中财税体制改革对于推动社会经济结构、收入分配调整，促进社会发展转型具有重要意义。同时，营业税改征增值税能够消除重复征税，成为实施结构性减税、企业减轻负担、支持服务业快速发展等方面成为国家经济政策的重要举措。因此，作者通过对营业税改征增值税政策的研究、认识和思考，理顺思路，在探究中为企业财务人员提供参考。 　　关键词：营业税 增值税 税制改革 　　一、营业税改征增值税的背景 　　1954年法国成功地推行增值税后，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用，目前，已被世界上170多个国家和地区所采用。在征收增值税的实践中，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。1979年我国第一次引入增值税，最初仅在上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。2012年在上海对交通运输业和部分现代服务业展开营业税改征增值税的试点，此次先行试点，着重三方面考虑：第一，之所以选择上海市作为试验田，主要因为上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，有利于为全面实施改革积累经验。第二，选择交通运输业试点，一是因为交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。第三，选择部分现代服务业试点，一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。 　　另外，我国目前正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 　　二、营业税改征增值税的影响 　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税纳税人缴纳增值税额是根据销售收入进行计算的，同时可抵扣的进项税额是在购买材料物资时获得成本费用增值税发票上注明的税额为依据计算，实行进项税额抵扣政策，即只是对增值部分进行征税，是一种价外税，最终由消费者负担。现行增值税率是对一般纳税人实行17%标准税率和13%低税率，开增值税专用发票，进项税额可以抵扣。小规模纳税人开普通发票，不予抵扣。将小规模纳税人征收率统一降至3%。增值税是以企业的销项税额减去企业购买原材料所产生的进项税额，仅就增值部分征税，不涉及重复征税问题。简言之，一个商品，无论有多少环节的流转，只要不产生增值额，税负就为零。 　　营业税纳税额以纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用为依据，不受成本费用多少的影响， 按照不同的行业采取不同的税率。例如交通运输业、建筑业、文化体育业和邮电通信业营业税率为3% ，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产为5%，娱乐业5%～20%。以全部营业额按固定的税率计算应纳税额，造成了不公平的税负，因营业税背离税收中性的原则。服务业税收负担相对偏重，改革服务业税收制度和政策势在必行。 　　营业税纳入增值税后，最基本的特征：计算增值税销项税额的依据是当期应税服务不含税销售额和适用的增值税率，扣减当期购买的应税产品和服务的进项税额后的余额为应向税务机关申报和缴纳的当期增值税应纳税额。在营业税改征增值税试点中，交通运输业、部分应税服务改征增值税后，进一步缩小了非增值税应税项目的范围。首先是交通运输业、服务业企业改为增值税一般纳税人后，购买固定资产、材料物资和接受服务的有关进项税额可以抵扣。其次，从事境外服务的企业在出口结算环节要缴纳5%的营业税。营业税规定不存在出口退税问题，但改征增值税后，就会存在出口退税问题了，我国现代服务业减轻了境外服务的纳税成本，扭转劣势地位，提高我国现代服务业国际竞争力。试点地区对于达不到一般纳税人条件的企