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新政府补助准则对石油钻井公司的影响 　　【摘 要】2006年财政部颁发38项具体准则形成企业会计准则体系，规范了中国会计实务的核算，大大改善了中国上市公司的会计信息质量和企业财务状况的透明度，为企业经营机制的转换和证券市场的发展、国际间经济技术交流起到了积极的推动作用。随着国民经济的高速发展及中国经济在世界经济的影响日益扩大，2014年至今，财政部陆续修订、新增发布了多项企业会计准则。政府补助准则也进行了修订，尽管在定义上没有什么变化，但修订准则第五条明确了不适用政府补助准则的情况，对确认和计量，以及列报做了部分修正，以更适应日益复杂的经济业务。准则修正后，新旧准则规定发生的变化，核算科目及列报的调整，可能对报表以及绩效考核结果都有比较大的影响。 　　【关键词】政府补助准则；钻井公司；影响 　　政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。政府补助可分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，收到与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊至当期损益，计入营业外收入。 　　一、政府补助准则的主要变化 　　（一）概念的明确 　　首先，明确企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。本次调整，从定义上看没有变化，只是在原有基础上，修订准则增加了对政府补助特征的表述，以便于区分企业从政府取得的资金是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。 　　其次，明确经济来源的概念。对于企业收到的补助，如果有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。 　　再次，明确政府补助应当是无偿的。政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助范畴。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。 　　企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号――收入》的规定进行会计处理，不适用本准则。 　　（二）会计科目使用的变化 　　修订准则允许企业从经济业务的实质出发，判断政府补助计入损益的方式。如果取得的是与企业日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用；如果是与企业日常经营活动无关的政府补助，应当作为非经常损益计入营业外收支。 　　（三）??计处理的变化 　　原准则仅提到了总额法，修订准则明确政府补助的会计处理有两种方法：第一种是总额法，即将政府补助全额确认为收益；另一种是净额法，即冲减相关成本费用。 　　（四）列报 　　利润表中，对于企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。 　　二、石油钻井公司取得的主要政府补助项目 　　（一）成品油消费税返还 　　根据财政部和国家税务总局联合下发的财税[2011]7号《关于对油（气）田企业生产自用成品油先征后返消费税的通知》，自2009年1月1日起，对油（气）田企业在开采原油过程中耗用的内购成品油，暂按实际缴纳成品油消费税的税额，全额返还所含消费税。成品油是石油钻井公司的主要消耗材料，是钻机动力设备的主要来源，每年消耗量为八万吨左右，柴油消耗属于石油钻井公司的日常活动，有一定的发生频率，即定期、经常性、有规律地发生，事实上已成为经常性损益的组成部分。按照返还标准计算，2009-2016年每年列入营业外收入的金额都在一亿元左右。 　　（二）基地拆迁补偿 　　石油企业基地拆迁是今年频繁发生的业务，当地政府对原基地的土地价值进行了评估，加上拆迁补偿、临时安置和停产停业补偿，给予石油钻井公司一定的货币补偿。按照协议约定，石油钻井公司应确保补偿款全额用于项目建设，专款专用。这是典型的与资产相关的政府补助，用于购建长期资产。 　　（三）其他特殊要求的政府补助，例如环保补助等。 　　三、准则修订前后的核算与列报，以及绩效考核变化 　　（一）成品油消费税返还 　　首先，在核算上，按照修订前的准则规定，此项收入应计入“营业外收入”科目；而按照修订后的准则规定，成品油消