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关于新企业所得税更新 　　摘要：关于2008年1月1日施行的完全按照新的《中华人民共和国企业所得税法》，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对企业所得税内容变化的陈述。 　　关键词：纳税人 法定税率 生物资产 减免税优惠方式 税前扣除项目 　　 　　0 引言 　　 　　于2008年1月1日起施行的企业所得税法的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，合并了内外资企业所得税法。企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式，也是国际上普遍征收的一个税种，随着我国对外开放政策的不断扩大和世界经济一体化的快速发展，企业所得税也在不断更新换代，走向国际化。对企业所得税的变化如下： 　　 　　1 企业所得税的纳税人范围 　　 　　企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，企业所得税纳税主体一般来说，在市场经济体制下，只要具备经济性和独立性的企业和其他组织，无论其资金来源.组织形式.法律属性如何，都可以成为企业所得税的纳税人。这里企业分为居民企业和非居民企业，居民企业的纳税人范围包括：国有，集体，私营，联营，股份制等各类企业，外商投资企业和外国企业，有生产经营所得和其他所得的其他组织，这里不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）；非居民企业是在中国境内从事生产经营活动的机构场所其中纳税人包括：管理机构、营业机构、办事机构、工厂、农场，从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所，其他从事生产经营活动的机构场所。因此企业所得税的纳税人因民法和谁发的不同，既可以同时包括企业和非企业组织，也可以包括法人和非法人。只是前者以营利性区分，后者则一独立的法人资格区分。 　　 　　2 企业所得税的税率 　　 　　税率不统一带来的诸多问题属于历史性问题，统一的呼声早已有之，但税法改革必修选择恰当的时机。企业所得税法定税率由原来的33%统一为25%，原来的两档照顾性税率分别由27%，18%，减按为20%和15%，对预提所得税税率定为20%（实际适用10%）――这只适用于在中国境内未设立机构，场所的，或者随设立机构，场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的非居民企业。对于法定税率评估的考虑因素主要有，对鼓励增加外商直接投资有多大效果，直接和间接收入损失，税率筹划的机会，各部门各地区的受益者和损失者，其他国家的反应等等。 　　 　　3 企业所得税的法定扣除 　　 　　根据所得税法的基本原理，应税所得应为净所得，只有对企业的收入总额进行法定扣除之后的余额才依法予以征税，这也是各国所得税法的基本原则和国际通行做法。各国所得税法中的法定扣除项目可以归为两类：一是正常费用的扣除；另一类是特殊费用扣除。在这基础上规定了对内.外资企业统一适用的税前费用扣除和扣除标准，统一了内，外资企业的税收负担，体现了税收公平的原则。税前扣除项目中减少了有限额的扣除项目，调整了限额计算标准：业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售（营业）收入的15%以内的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除；公益性捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 　　 　　4 企业所得税的生物资产处置 　　 　　增加了生物资产的处理：生物资产是指有生命的动物和植物，生物资产分为消耗性生物资产，生产性生物资产和公益性生物资产，生物资产的计税基础分为外购的：已购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠.投资.非货币性资产交换，债务重组等方式取得的：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧其按照直线法计算的折旧，准予扣除，也要合理确定生产性生物资产的预计净残值，净残值一经确定，不得变更。 　　 　　5 企业所得税的外资企业税收办法 　　 　　取消了原外商投资企业的大量税收优惠，增加了减免税优惠方式，如加计扣除，加速折旧，减计收入，税额抵免等。加计扣除优惠包括研究开发费和企业安置残疾人员所支付的工资；加速折旧优惠包括产品更新换代较快的固定资产和处于高腐蚀状态的固定资产；减计收入优惠应用在综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减计收入比例为减计产品收入的90%；税额抵免优惠政策是企业购置并实际使用规定的环境保护。节能节水安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 　　 　　6 企业所得税的特别纳税内容