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内部控制下会计行为研究 　　摘要介绍了利益相关者与内部控制理论的产生与发展,从大股东、经理层和员工3个层面阐述了利益相关者与内部控制之间的关系,并分析了其在内部控制下的会计行为,提出了设置内部控制、监督会计行为的措施。 　　关键词利益相关者;内部控制;会计行为 　　中图分类号F231.6文献标识码A文章编号 1007-5739(2009)19-0376-02 　　 　　内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段,是经理人对企业相关业务活动进行组织、制约、考核和调节的重要手段。从控制论角度,内部控制制度可以描述为:股东作为最终控制主体,董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工作为不同层级的控制主体与受控对象,通过不同层级之间的信息耦合,使系统朝着企业目标运行的各种规范总和。但在实际过程中,内部控制的运作往往是股东(包括大股东,小股东)、经理层、员工等多方利益的博弈,在博弈过程中表现出不同的会计行为。 　　 　　1利益相关者与内部控制的涵义 　　 　　股东、董事会、经理层、职能部门和全体员工等各个利益相关者之间存在委托代理关系,为了防范在企业运作过程出现风险,公司必然需要科学的公司治理和内部控制,以及正确处理好各个利益相关者的利益诉求,规范会计行为。 　　1.1利益相关者理论 　　利益相关者理论产生于20世纪60年代,它是在对美、英等国奉行“股东至上”公司治理实践的质疑中逐步发展起来的。1963年,斯坦福研究所首次提出了利益相关者概念。1965年,美国学者安索夫最早将该词引入管理学界和经济学界,认为“要指定一个理想的企业目标,必须综合平衡考虑企业的诸多利益相关者之间相互冲突的索取权,包括管理人员、股东、工人、供应商及分销商。进入80年代以后,利益相关者理论的影响开始扩大,并促进了企业管理理念和管理模式的转变。基于此理论,除了股东、债权人、雇员、供应商和顾客等主体以外,公众、地区、环境媒体等个人或团体也会对企业活动造成或多或少、或直接或间接的影响,也属于利益相关者的范围。 　　进入20世纪90年代以后,利益相关者理论受到经济学家、管理学家的高度重视,被认为是帮助认识和理解“现实企业” 的工具,其理论体系也逐步完善起来。利益相关者理论与传统的“股东至上主义”企业理论的主要区别在于,利益相关者理论认为任何一个企业的发展都离不开各种利益相关者的投入或参与,企业追求的是利益相关者的整体利益,而不仅仅是某个主体(比如股东或债权者)的利益。当利益相关者对企业提出要求时,往往都是从自身利益需求最大化的角度出发的。因此,内部控制也是大股东、董事会、经理层、员工等相关利益者作用的机制。 　　1.2内部控制理论 　　AICPA与美国会计学会(AAA)、财务执行官协会(FEI)、国际内部审计师协会(IIA)和管理会计师协会(MAA)共同组成的资助委员会COSO(Committee Of Organizations Of the Treadway Commission)发表了内部控制实践的纲领性的文件《内部控制―整体框架》(Internal Control Integrated Frame-work),并于1994年进行增补。该报告堪称内部控制发展史上的另一个里程碑。COSO指出:“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的,为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理性的保证的过程”。内部控制框架包含了5个相互联系的要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。5个要素之间的关系为:员工的诚信、道德价值观和胜任能力构成了企业的内部控制环境,这是企业发展的基础,每个企业必须有自己的发展目标,为了目标的实现,必须进行风险评估与管理。2004年9月《企业风险管理――整合框架》(Enterprise Risk Management ― Integrated Frame-work,简称ERM)正式文本发布。ERM框架认为:企业风险管理是一个过程,它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施,应用于战略制定并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响主体的潜在事项,管理风险以使其在改主体的风险容量之内,并为主体目标的实现提供合理保证。 　　 　　2利益相关者与内部控制的关系 　　 　　内部控制制度是股东、董事会、经理层、职能部门和全体员工的等不同利益相关者之间的信息耦合。由于不同的利益相关者对于企业的生存和发展的重要性存在差异,其对企业的专用性投资不同,承担的风险不同,有的利益相关者会对企业主动施加影响,从而承担更大的剩余风险,而另外一些利益相关者则被动承担风险。从利益相关者在企业所处的环境来看,可以分为企业内部的利益相关者和企业外部的利益相关者。围绕企业