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商誉主动纳入会计信息系统可行性研究 　　摘要　在现行的会计准则下，商誉只有在非同一控制合并条件下才有可能被动地在会计信息系统中体现出来。随着会计准则的不断改进和会计技术和会计理论的进步，商誉资产应该可以更加主动地纳入会计信息系统，本文就其可行性进行探讨。 　　关键词　商誉；公允价值计量模式；资产组 　　中图分类号　F230　文献标识码　A　文章编号　1673－0194(2009)06－0019－02 　　 　　一、商誉资产现行处理方式的再思考 　　 　　商誉是指在同等条件下，企业由于其所处地理位置较为优势，或由于经营效率较高、历史悠久、人员素质较高等因素所形成的价值。商誉可以为企业获取高于正常投资报酬率水平的收益。它通常包括良好的声誉、卓著的管理、较好的经营效率、生产技术的垄断以及优越的地理位置等内容。依据商誉的取得方式，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉，其他商誉即是自创商誉。在现行的会计准则下，商誉资产只有在非同一控制合并条件下才有可能被动地在会计信息系统中体现出来。按照新会计准则，在非同一控制合并条件下，当合并方让渡的资产价值超过被并购企业净资产公允价值中并购方享有的部分时，其差额即为商誉的价值。现行处理方式的缺点较为明显，从而影响了会计信息的相关性，具体表现如下： 　　 　　1.商誉资产不能及时地在现有的会计信息系统中反映 　　商誉资产可以为企业带来经济利益和现金流量，符合资产的概念，应该列为企业的资产，但是现有会计准则只有在非同一控制合并条件下才有可能把商誉资产在会计信息系统中体现出来。非此条件下，尽管商誉资产在企业的生产经营管理过程中时时处处发挥着作用，但在会计信息系统中却没能反映出来。目前商誉资产的处理方式直接造成了企业资产价值被低估，影响了会计信息的相关性。 　　 　　2.现行处理方式不能准确地计量商誉的公允价值 　　在市场经济条件下，随着金融市场的快速发展，越来越多的企业通过收购股份的形式并购其他企业，在通过购入股权的方式并购其他企业时，并购方让渡资产的直接目的是取得被并购企业的股权，进而达到控制被并购企业的目的。即并购方让渡资产直接换取的是代表被并购企业净资产所有权凭据的股权资产，其出价的多少直接针对的是股权资产，而非被并购企业的净资产，股权资产的价值受证券市场成熟程度、供求关系以及与证券相关的法律法规等因素的影响较大，这就造成了并购方的出价中尽管包含有对被并购方商誉资产价值的认可成分，但这种出价里更多地反映的是代表被并购企业净资产所有权的股权的价值，因此以对股权的出价作为确定合并商誉价值的基础反映出来的商誉价值显然不够准确。 　　 　　二、商誉资产主动纳入会计信息系统的技术分析 　　 　　现行会计信息系统不主动反映商誉资产相关信息的主要原因是商誉资产的入账价值难以准确估计。因此能否准确计量商誉资产的价值，成为商誉资产能否主动纳入会计信息系统的关键因素。企业资产的入账价值最常见的就是付现成本，当企业通过让渡一项或者几项资产来换取一项资产时，让渡资产的公允价值或者账面价值就是换人资产的入账价值。但是商誉资产有别于其他资产之处在于：企业的商誉资产通常是在企业的生产经营过程中逐步形成的，而非付现或者通过让渡其他资产取得，这就造成商誉资产通常无法取得历史成本，从而造成在原有会计准则下无法准确计量。新会计准则推出后，随着一些新的会计理论和技术的实施，使得商誉资产的计量记录成为可能。 　　 　　1.公允价值计量模式 　　新准则规定的会计计量模式有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5种，并规定企业在对会计要素进行计量时，如果采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。公允价值是理性的双方在公平的市场中，在相互之间没有关联关系的情况下，自愿进行交易的金额，它可以用现行市价或未来现金流量现值表示。由此可以认为在新会计准则中所提及的5种计量模式中，事实上可以分为历史成本计量模式和公允价值计量模式两类。公允价值计量模式相对于历史成本计量模式的优越之处在于：公允价值计量模式可以通过会计技术手段取得一个理论入账价值，这个价值不要求资产价值的增加一定要建立在付现或者让渡资产的基础上，公允价值计量模式的出现为商业资产计量记录提供了一个理论基础。 　　 　　2.资产组 　　商誉资产除了价值不易确定之外，还有一个特点就是商誉资产通常难以独立存在，商誉资产通常与其他资产共同为企业带来经济利益。这一特性使得商誉在原有会计准则下要么没有纳入会计信息系统，要么有些品种商誉的价值被动地与其他资产一起纳入了会计信息系统，但是并不单独反映商誉的价值。新会计准则提供了一些新的会计理论和方法，比如资