国外环境税法律制度发展实践及对我国启示.docVIP

国外环境税法律制度发展实践及对我国启示 　　[摘要]在不断加重的环境危机的挑战下，运用环境税手段来保护环境成为许多发达国家的制度选择。经过初步萌动、形成发展和成熟完善等三个阶段的发展，国外环境税法律制度形成了丰富的内容体系，包括污染税、资源税和生态税等税种以及其他有利于环保的相关税种和税收措施。国外环境税法律制度的发展实践取得了多方面的积极效果，对我国有着积极的启示。 　　[关键词]环境税；法律制度；发展实践；启示 　　[中图分类号]DF4　[文献标识码]A　[文章编号]1002-736X(2008)12-0200-04 　　 　　20世纪80年代以来，在“运用税收手段来保护环境”这一全新思路下，OECD国家开始对税法进行了系统的改革和调整，这一税法改革运动被称为“税制绿化”运动。在这一运动发展过程中，环境税法律制度正式产生并得到完善。我国也面临着如何采取新的有效手段来保护环境，实现可持续发展的现实问题，发达国家在运用税收手段来促进环境保护的制度实践无疑对我国有着很好的启示意义。在此对国外环境税法律制度的发展实践进行考察分析，并从中发掘出可供我国参考借鉴之处。 　　 　　一、国外环境税法律制度的发展状况：一个总体观察 　　 　　自1920年代庇古提出基于外部性的征税理论后，环境税的观念就开始萌发了。20世纪五六十年代以来不断加剧的环境危机，使各国不断重视环境税手段对于环境保护的重要作用。从零散、个别的环境税开征到全面、系统的税收制度“绿化”，环境税的征税范围不断扩大，逐渐形成了比较全面和完整的环境税收法律制度。 　　 　　(一)国外环境税法律制度发展的历史脉络 　　环境税法律制度的发展实践经历了三个阶段，即零散、个别地采用环境税措施的萌动阶段，大规模、多方面采用环境税措施、引入新环境税的快速发展阶段，系统构建环境税法律制度的成熟完善阶段。 　　1．初步萌动阶段。这一发展阶段主要指20世纪50年代初至20世纪70年代末之间。在此期间，许多工业化国家的环境污染问题开始恶化，这些国家纷纷采取各种环境保护制度措施来防治污染。其中既有大量命令控制型管制手段，也有少量的环境税手段。如美国于1972年率先按照二氧化硫排放量征收二氧化硫税(赵艳，2007)，以有效控制二氧化硫对空气的污染。总体而言，这一时期的环境税仅处于初步尝试阶段。 　　2．形成发展阶段。这一阶段主要是指20世纪80年代至20世纪90年代初之间。这一时期传统税收法律制度在环境危机的冲击下面临重大调整，同时环境税手段相对于传统命令控制型管制手段的优势也充分显现出来。因此，大量环境税收措施以及一些全新的环境税种被相继引入，环境税法律制度正式形成。突出表现为自20世纪80年代开始，OECD成员国纷纷实施各类环境税：法国于1985年开征硫税；挪威也在1986年开始对含铅汽油和无铅汽油实行有差别的基本税，并于1991年1月1日起实行CO2税(经合组织，1996)。尤其是进入20世纪90年代后，为使环境税与传统税制协调统一，北欧国家率先开始了以“全面绿化税制”为标志的环境税制改革尝试。 　　3．成熟完善阶段。该阶段主要是指20世纪90年代中期至今这段时间。此间，OECD环境政策委员会和财务委员会共同建立了“税收与环境联席会议”，呼吁成员国积极采用环境税。在其推动下，所有的经合组织国家都在不同程度上引入了环境税(OECD，2001)。英国1996年10月开始征收“土地回填税”，并于2001年4月1日起开征气候变化税(Glldas de Muizonand，Matthieu Glachant，2003)；比利时1993年该国通过的“生态税法”中规定了一系列生态税，建构起颇具规模的环境税收体系。环境税制的综合性改革进一步深化。北欧诸国在20世纪90年代初期进行的全面、系统的环境税制改革，取得了良好的效果，对尚未全面进行环境税制改革的成员国起到了一定的借鉴作用，随后越来越多的国家开始实施全面、综合的“绿化税制”改革，环境税法律制度日趋成熟和完善。 　　 　　(二)国外环境税法律制度发展的未来趋势 　　环境税法律制度自2001年以来在一些国家的实施也遇到了一些问题，具体表现为环境税收入占总税收入和GDP的比例有所下降，有关企业抱怨环境税增加了成本、影响其在国际上的竞争力等。因此，不少国家开始对环境税法律制度实施的经验和效果进行重新评估和定位，并决定对既有环境税法律制度进行调整，发动新的环境税制改革。从主要国家的实际行动看，环境税法律制度的发展趋势有三个方面。 　　1．优化调整环境税制结构。随着环境税收体系的快速膨胀，环境税法律制度内部也出现了矛盾冲突和不协调问题。如何调整和优化环境税制结构就成为环境税法律制度发展的首要问题。从北欧国家优化调整环境税法律制度