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商业银行营业税改征增值税思考 　　【摘要】我国当前的税收制度中，营业税和增值税都是十分重要的流转税项目，流转税指以商品在生产、流通等环节的流转额或者流转数量以及非商品交易的实际营业额为征税对象的一类税收。流转税是在商品生产和交换环节的产物，是我国政府财政税收的重要部分[1]。营改增实施前，增值税几乎涵盖了建筑业之外的整个第二产业，但第三产业则以营业税作为主要税项。 　　【关键词】营业税 增值税 商业银行 金融商品 　　一、增值税起源 　　增值税诞生于上世纪中期的法国，自开征起，便有效解决了以往销售税带来的重复征缴问题，并在世界范围内得到快速普及。我国于上世纪八十年代初正式实施，期初仅以机械制造、汽车、西药以及钢材、器械等作为征收范围，之后在1994年正式将增值税扩展到几乎所有货物及加工修配劳务。为进一步鼓励投资，促进技术进步，我国于09年正式推出营改增这一税收改革，并将机械设备正式归入至增值税的可抵扣门类中。以上是增值税在中国发展引进的大概历史沿革，随着税收征管技术的进步和征管水平的不断提高，增值税征收范围呈现逐步扩大的发展趋势。 　　二、增值税和营业税并存的不合理性 　　随着经济的快速发展以及国际经济合作的加强，增值税和营业税并存的税制结构的不合理性逐渐显现，主要表现在三个方面： 　　首先，重复征税这一问题较为突出，因货物生产的过程中需要消耗其他物品与劳务，而这些物品及劳务的提供也要消耗货物及劳务，我国税收制度中营业税需要根据营业额进行全额计税，所以货物的生产以及销售的环节就会出现重复征税的问题。这种问题大大影响了社会分工，危害了市场公平[2]。在税收征管过程中，现阶段增值税主要是由国税局负责管理，而营业税是由地方税务部门进行管理，这种情况下也难免会出现很多税务征管矛盾。 　　其次，增值与营业这两种税项并存，造成的重复征税问题，也制约了我国包括商品及劳务等在内的国际经济竞争力。增值税在几十年间快速在世界范围内普及，这其中重要的因素就是因增值税的零税率能够有效地使彻底退税得以实现。不但利于国内产品及劳务等在国际上的竞争力，还利于国际竞争税收机制的成型与不断完善，出口退税、进口征税这一形式能够保证国际中不同国家产品以及劳务能够实现同等税负，即为统一按照输入国的制度进行征税[2]。由此可见，增值税是一种能够促进经济全球化的税种，更是世界首个能够实现商品与劳务一体化的税收类型。很多国家都将劳务及服务归入到增值税的范围内，所以说无论从国内还是国际的角度，都应当将劳务归入到增值税征缴的范畴中。 　　三、营业税征缴的突出问题 　　对于商业银行来说，营业税征缴除以上问题之外，还有以下几个突出问题。 　　（一）银行利息收入的实际税负比法定税负高 　　通常来讲营业税是根据权责发生制来进行征收的，表内应收未收利息需要动用银行的营运资金进行税款的垫付，从而导致了银行所承担的实际税负比法定税负高。 　　（二）营业税不利于银行从机构层面深化专业分工 　　银行从全能型向专业型转变时，其信贷管理、网络银行、信用卡等部门就需要独立设立机构或外包，企业每进行对外交易都要开展营业税的征缴，都会出现重复征税，这无疑会增大营业税负担，也就不利于银行开展深化分工[3]。 　　11年年末，由国家财政部和国税总局联合发布了营改增试改方案，试改内容主要是在以往增值税13%及17%的两种税率基础上，增设了6%及11%这两种低税率，交通运输以11%税率作为计税标准，而研发、技术类、文化创意、物流等现代服务行业则是以6%税率作为计税标准[4]。将以往技术转让等纳税人营业税免税政策改革为增值税免税政策。试行改革以统筹设计、科学规范、分步实施、层层递进的原则，并充分结合当前服务业的情况，以及征管条件、企业承受能力等情况，首先选择具有较大改革效果与示范作用的地区作为营改增试点，首先推广于交通运输以及部分现代服务业等行业中，之后逐步向其他行业进行推广。试行结果满意后，在适当条件下，在全国范围内进行多个行业的改革试行。根据这一推行思路，营改增的工作按照以下步骤展开：11年11月由国家财政部发布营改增试点方案，并首先在上海实施；12年7月，在全国八个省市的交通运输及部分服务行业中推广营改增改革，这一举措正式将营改增从上海扩展到全国8个省市；在13年5月，由国家财政部及国税总局决定，从同年8月起，正式在全国推行交通运输及部分服务业的营改增试行改革，同年12月，铁路运输业以及邮政等行业相继归入到营改增的试行范围内。作为涉及面最广，业务最复杂的金融业营改增被安排在最后推出。随着其他行业试点工作的推进，金融业营改增的必要性和迫切性也逐渐显现出来，因为增值税的选择性征收会对经济运行产生扭曲效应，税收链条会在金融行业断裂，导致全社会税收成本增加，部分行业或企业也有可能由于