商誉价值计量中问题.docVIP

商誉价值计量中问题 　　[提要] 随着我国市场经济的不断深入和发展，企业合并行为越来越多地出现在各个行业与领域。而其中商誉的处理是一个关系到企业合并成功与否的关键问题。商誉对企业的经营利益与未来发展都将产生很大的影响，因此在企业生存与发展过程中的地位逐步提高。研究商誉有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者认识到企业资产的真实价值，有助于企业充分使用资源，提高在国际市场上的竞争力。本文通过对商誉的简要分析，研究商誉在价值计量中存在的问题，并给出建议。 　　关键词：企业合并；商誉；价值计量 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2018年1月7日 　　一、引言 　　商誉是我国企业财务会计核算体系中的一项资产。作为一项非流动性资产，属于资产负债表中资产类项目。在现实经济生活中，人们似乎能够感知商誉的客观存在，对其能为企业带来未来经济利益的能力也能达成共识。商誉，是企业的商品经济飞速发展的必然产物，产生于商品价格与商品价值的间隙中，成熟于企业商品经济发达时期。它是在未来期间内，将为企业带来超额经济利益的一种潜在的经济价值，或是指企业预期获利能力超过可确认净资产正常获利能力的经济价值。 　　二、商誉的确认 　　商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。商誉通常分为自创商誉和合并商誉。自创商誉指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值。合并商誉主要产生在企业兼并或收购时，购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。 　　商誉融入企业整体，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可辨认资产分开来单独出售。其实质是企业在过去的交易事项中形成的并且被企业拥有或控制的无法具体辨认的能给企业带来未来超额利润的经济资源。我国现行会计准则规定：企业发生并购时，并购成本高于被并购企业可辨认净资产公允价值的份额的部分确认为商誉，此时为合并商誉，而自创商誉不予确认。 　　三、商誉的计量 　　（一）商誉的初始计量。商誉初始成本的基本计量方法有两种：一种是超额收益法；另一种是超额成本法。超额收益法是将商誉视为企业获取未来超额收益的能力，依据的是“一项资产的价值等于它所创造的未来收益的折现值”的会计理论观点，认为由于商誉为企业所创造的是高于同行业平均水平以上的超额收益，所以这种超额收益的现值可以作为对商誉价值的一种计量。超额成本法是以并购时的购买成本与购入的可辨认非货币性资产的公允价值的差额确认商誉的价值。 　　（二）商誉的后续计量。商誉的后续计量，主要是对其减值的计量。商誉作为一项资产，其价值将在使用、消耗或者出售过程中实现转移。根据谨慎性会计信息质量要求，由于商誉形成的特殊性，使用寿命的不确定性等因素，使得它自身的价值应当至少在每个会计年度终了时进行测试，检测其是否发生减值，以便对外提供相对可靠的会计信息。然而，对一项资产进行减值测试时，除了要有该项资产的账面价值信息，还要取得该项资产未来获得的现金流。虽然商誉具有账面价值，但是计算本身的现金流量很困难；所以，组合其他资产和商誉，利用资产组的模式来分析减值。然后，用减值测试来计量包括商誉部分的资产组，对比分析相关资产组的账面价值（包括的商誉账面价值所分摊部分内容）和可收回金额，举例来讲相关资产组可收回金额相交下低于本身账面价值的，应当计提商誉减值损失。因此，如此实施的目的是着重给资产组内部实体的资产确定减值，并不是单纯的商誉的减值，所以应该先对实体资产实施减值测试，再分析商誉的减值问题。 　　四、商誉确认计量中存在的问题 　　（一）不予确认自创商誉的问题。企业合并不能发生商誉价值，商誉的产生是伴随着企业自身的发展慢慢累积出来的，所以合并商誉与自创商誉本身是具有同?|性的，只计提外购商誉却不计提自创商誉是存在矛盾的。第一，与权责发生制相违背。合并商誉本质上是对自创商誉的持续过程，并且是自创商誉的一种市场表现。所以，合并时对其予以确认不符合权责发生制原则；第二，与相关性原则相违背。企业的自创商誉与其会计信息的使用者的决策具有一定的相关性，所以忽略其作用单方面强调可靠性不符合相关性原则；第三，与客观性原则相违背。自创商誉本身是在企业不断发展经营中才慢慢积累而自创的，然而不能够被确认，当企业破产清算时，才可以确认为其被收购方的无形资产，所以这不符合客观现象。 　　（二）商誉减值测试中存在的问题 　　1、减值测试的时间问题。企业会计准则中规定每当企业合并产生的商誉必须每年年度末至少一次来进行减值测试。从中可看出，对商誉减值准备的最低要求是最少每年末