第十章 出口货物退免税的核算yt3jtzcb.pptx

企业涉外会计 第七章 出口货物退（免）税核算 主要内容：出口货物退（免）增值税的核算出口货物退（免）消费税的核算第一节 出口货物退（免）增值税的核算一、出口货物退（免）税的计税依据我国目前对外贸企业出口货物退（免）税是以出口数量和货物购进单价作为计税依据，对生产企业出口货物退（免）税是以出口离岸价作为计税依据。二、出口货物退（免）增值税的计算方法按《出口货物退（免）税管理办法》的规定，出口货物退税计算办法有“免、抵、退”和“先征后退”两种。“免、抵、退”办法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业，“先征后退”办法主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。1、“免、抵、退”税的计算方法。“免、抵、退”税只涉及增值税一个税种，对生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。“免、抵、退”办法中的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分予以退税。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物的FOB价*外汇人民币牌价*（出口货物税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物税率-出口货物退税率）于是，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物的FOB价*外汇人民币牌价*（出口货物税率-出口货物退税率）-免税购进原材料价格*（出口货物税率-出口货物退税率） =（当期出口货物的FOB价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*（出口货物税率-出口货物退税率）（2）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额若计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余，应该缴纳增值税；若计算结果为负数，则说明应该退税，实际应退金额再根据下面“当期应退税额和当期免抵税额的计算”的规则判断。（3）当期免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物FOB价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额=出口货物FOB价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免税购进原材料价格*出口货物退税率=（出口货物FOB价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。免税购进原材料的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税（4）当期应退税额和当期免抵退税额的计算当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0（5）生产企业出口货物退（免）增值税的会计处理①根据计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）②若企业的应纳税额经计算为正数，即为当期实际应缴纳税款，当企业实际缴税时借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款③若企业的应纳税款经计算为负数，且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时借：其他应收款——应收出口退税（根据计算的当期应退税额） 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）④若企业的应纳税款经计算为负数，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时借：其他应收款——应收出口退税（根据计算的当期应退税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）⑤收到实际退税款时借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税⑥出口货物办理退税后，如果发生退关、国外退货或转为内销，企业补缴已退税款时借：其他应收款——应收出口退税 贷：银行存款例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款4 200 000元，外购货物准予抵扣的进项税额714 000元通过认证。上月末留抵税款60 000元。本月内销货物不含税销售额2 000 000元，收款总额2 340 000元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币4 200 000元。计算该企业的免抵退税额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额=4 200 000*（17%-13%）=168 000元当期应纳税额=2 000 000*17%-（714 000-168 000）-60 000=-266 000元当期免抵退税额=4 200