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森工企业实行林业专项资金报账制的思考 　　摘要：从生态文明建设的角度出发，分析以成本核算为主体的核算方式的弊端，提出建立林业专项资金使用的报账制方式的必要性 ，设计严谨科学的林业专项资金管理体系，以适应以生态建设和国家投入为主的经营方式。 　　关键词：成本核实；专项资金；报账制 　　中图分类号：F325.24文献标识码：A文章编号：1673-5919（2014）01-0024-03 　　 　　Thinking on Implementing Forestry Special Found Reimbursement System 　　of Forestry Enterprises 　　YU Lin-chun 　　(Chaihe Forestry Bureau of Heilongjiang Province, Mudanjiang Heilongjiang 157131, China) 　　Abstract: Starting form the perspective of ecological civilization construction, this paper illustrate the problem of method of accounting for cost accounting as the main way. Based on the analysis, raise a necessarity of establishing reimbursement system mode of forestry special found use and design the rigorous scientific forestry special found management system to adapt to ecological construction andmode ofoperation based national investment. 　　Key Words: cost of verification; special found; reimbursement system 　　随着天然林保护工程的不断深入，国家投入的增加，从根本上改变了长期以来以木材生产为中心，企业追求利润的成本核算方式。以生态建设和国家投入为主的经营方式，要求森工企业必须由木材生产成本核算方式转变为林业专项资金使用的报账制方式。 　　1以成本核算为主体的核算方式的弊端 　　1.1森工企业以成本核算为主体的核算方式是以经济效益为中心 　　在国有森工林业局财务核算体系中有木材采运生产核算、木材加工（人造板）生产核算、营林生产核算、林业基本建设核算、林业商业核算等。在先生产、后生活的指导方针下，森工企业为国家建设生产了大量的木材，企业为了搞好林区的生产和建设，追求经济效益，形成了以经济效益为核心的我国林业核算体系，其中因营林生产所使用的育林基金，是从木材销售中提取的，只计算成本，没有利润，实行的是报账制。以成本核算为主体的核算方式既是计划经济的产物，又是追求利润的产物。所以，以成本核算为主体的核算方式不能适用于以国家投入为主体天然林保护工程生态建设的需要。 　　1.2以成本核算为主体的核算方式对象不完善 　　以成本核算为主体的核算方式没有把生态效益和社会效益纳入会计核算体系，导致森工企业忽视了生态效益和社会效益，从而导致企业为追求经济效益而加剧了森林资源的消耗。因国有林区森林资源资产归国家所有，森工企业木材生产成本不计算森林资源价值，只计算采伐成本，而把森林资源消耗排斥在林业经济循环之外，用在木材销售中提取的育林基金进行森林资源再生产的投入。由于长期消耗大于生长量，育林基金不能满足培育森林的需求。实施天保工程后，木材产量大幅度调减，木材销售提取的育林基金已经寥寥无几，更不能满足培育森林的需求。 　　1.3森林的生态价值和社会价值被忽略 　　实施天林保护工程后，全社会在注重森林的经济效益的同时开始注重森林的生态效益和社会效益。事实上，国家一直强调越采越多，越采越好，青山常在，永续利用，探索了减少木材消耗的措施和办法，如大面积低强度经营择伐、采育双包、管护经营等方式，但以成本核算为主体的核算方式只计算木材市场价值，而忽视了森林资源消耗对生态和社会效益的影响，同时，培育森林资源所产生的生态社会效益却没有体现价值，也不计入成本，使森林的生态价值和社会价值被忽略，缺少相应的核算体系，缺少对生态价值和社会价值的核定，使企业一直停留在以成本核算为主体的核算方式，仍然以消耗森林资源为代价换取企业的经济效益。 　　1.4以成本核算为主体的核算方式与以国家拨付天然林保护资金为主的核算存在差异 　　国家拨付