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浅析作业成本计算法与作业管理的关系 　　摘 要：结合实际，重点阐述了作业成本计算法与作业管理的关系。 　　关键词：作业成本计算法；作业管理；关系 　　作业成本计算法是以作业为基础的成本计算方法。其中，作业是指企业为达成其营运目标，所消耗的人力、技术、原材料以及所采用的方法等活动。在产品和劳务的生产、销售和运输等过程中发生的这些活动都会发生成本，因而，作业成本计算法的理论基础是，生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。这样，采用作业成本计算时，要以生产或提供劳务所进行的作业作为成本归集的中心点，将成本归集到各项作业，再由作业将成本归属到产品或劳务，以计算成本。这种计算方法是以现代电子计算技术的高度发展和应用为基础的，否则庞大的计算工作量可能使信息处理成本超过其效益，从而妨碍这种方法的实施。 　　作业成本法的基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配至产品（或其他成本计算对象）上。为此，可大致将成本分为以下三类不同类型，并采取不同的方式进行处理。 　　1 作业成本法包括三部分内容 　　1.1 直接成本 　　某类成本的发生如果直接是由生产某种产品所引起的，那么这类成本通常可以直接追溯到特定的产品，一般称之为直接成本。直接材料是典型的直接成本，直接人工成本也属于这类成本。但是要新的制造环境下，直接人工成本比重越来越小，再将其直接追溯到特定的产品上，往往不符合成本效益原则，所以人工成本逐渐列入非直接成本类型之内。为了保证成本计算结果的准确性，直接成本应以经济可行的方式直接计入有关的产品成本中。 　　1.2 可追溯至作业的成本 　　许多成本虽然不能直接追溯到某种产品，但是却可以追溯到有关作业，由此得到作业成本。有些作业成本大小不与产品直接相关，而与另外一类作业相关。我们将前一类作业称为辅助作业，后者称为主要作业。例如，人事管理、设备维修等作业都属于辅助作业。成本分配至主要作业，然后再根据不同产品所消耗的作业量，将各项主要作业成本分配到各产品中。 　　1.3 不可追溯成本 　　除了上述两类成本以外，还会剩余少部分成本，这部分成本既不能直接追溯到某种产品，也不能追溯到某种作业。该类成本比例一般很小（只占总成本的5%以下），通常称为不可追溯成本。对于不可追溯成本，可以选用某种标准将其分配到各有关产品成本中。作业成本法的运用，能使传统成本计算法下许多间接费用变得具有可追溯性。 　　2 作业管理主要包括4部分内容 　　作业管理是为了提高产品和服务的价值，利用成本作业计算法的信息，把管理的重点置于作业上的一种方法。作业管理一般通过成本动因分析、作业分析、作业改进和业绩计量实现。 　　2.1 成本动因分析：寻找成本发生的根源 　　作业产出计量实际上是对一项作业需求的计量尺度，一项作业的需求改变了，作业成本也将随之改变。例如，随着编写程序数量的的增加，编写程序作业就需要耗用更多的投入（人工、磁盘、纸张等）。然而，产出计量，比如程序数量，可能而且经常与作业成本的根本原因不相一致。动因分析的目的是揭示作业的根本原因。一旦知道了根本原因，就可以采取措施改善作业，如可以通过重新安排工厂布局来降低材料搬运成本。一种作业成本的根本原因常常也是其他相关作业。如检验购入部件和再定货，可能都是由供货质量欠佳引起的。通过实行全面质量管理和供货商评价方案，这两种作业以及采购过程本身都可能得到改善。 　　2.2 作业分析：确认和评估价值内容 　　作业管理的主要目标是：第一，尽量通过作业为顾客提供更多的价值；第二，从为顾客提供的价值中获得更多的利润。不了实现这些目标，企业管理必须深入到作业层次，进行作业分析，具体包括六个步骤： 　　2.2.1 描述作业，首先确定企业的经营目标，然后判别并描述企业为顾客提供产品或服务而进行的各项作业。 　　2.2.2 分析作业的必要性，企业生产经营的全面作业分为支持性作业和基本作业活动，支持性作业包括企业基础结构、人力资源管理、技术管理、研究与发展等，基本作业活动包括从产品设计到出售后的全过程。 　　2.2.3 分析重点作业，企业中作业的数量少则几十个，多则成百上千，逐一进行分析浪费人力，应当有选择地进行重点突破。 　　2.2.4 将本企业的作业与其他企业的类似作业进行比较，必要作业不一定就是高效率的或最佳的作业，通过与其他企业先进水准的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个作业链是否有效、寻求改进的机会。 　　2.2.5 分析作业之间的联系，各种作业相互联系，形成作业链，这个作业链必须使作业的完成时间和重复数量最少。 　　2.2.6 区分增值作业与非增值作业，增值作业的基本特点在于它能增加传递给顾客的价值，非增值作业是指对增加顾客价值有贡献的作业。 　　2.3