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基于价值管理精益管理会计研究综述 　　在经济新常态下，能否通过降低成本、提升利润来保持竞争优势决定着企业的生存与发展。而精益生产从库存着眼，使其与产能、成本和杠杆之间形成良性循环，构建“企业新常态”。精益生产的蓬勃发展顺应了多样少量的精品市场蓬勃的时代潮流，提升了企业的效率。国内外企业都在努力在各方面改进，从而踏上精益管理之路，精益管理会计也越来越受到重视。因此，本文从供应链、价值流以及在企业中的应用实践三个视角对近些年的文献做出简单评述，对基于价值管理的精益管理会计研究进行脉络梳理，并为未来的研究提供一定的方向。 　　一、供应链视角下的精益管理会计研究 　　精益供应链管理，源于精益生产管理，是对产品流转的管理，是从最初的原材料到最终用途的产品输送到最终客户手中的整个过程中，相互联系的价值创造活动的序列。随着全球市场的产品内分工的发展与深化，精益供应链管理正在全行业全面推进，管理会计与精益供应链管理的有机结合，从管理会计所提供的信息中进行分析并且获得所需数据，从而使精益供应链管理从一种业务工具演变为企业的战略资产。 　　理论层面，陈志祥，马士华，陈荣秋在供应链的研究中引入了精益思想，提出了精益化供应链的概念。马骏提出把精益生产方式应用于内部制造环节，在采购和分销中也运用精益思想，在产品设计环节采用联合设计，从各个环节的精益延伸到整个供应链的精益，从而形成精益供应链。结合将精益思想引入供应链管理中而构建的精益供应链结构模型（张良，2011），胡龙华等（2015）总结了为精益供应链管理服务的管理会计方法：资源共享管理、基于价值的目标成本法以及作业成本法。区别与单个企业的管理会计作用机制，精益供应链管理在决策分析、成本管理、绩效评价等方面对企业甚至行业提出了更高的要求（沈双，2016）。沙秀娟等（2017）以企业价值链为视角，将精益管理会计工具归纳整理为适时制（JIT）、全生命周期成本法、价值链分析、经济增加值（EVA），采用问卷调查的方法对管理会计工具在价值链上的重要性进行排序，分析不同管理会计工具在价值链各节点的重要性。 　　实践层面，洪荭等（2017）以XF速运为例，探讨了第三方物流企业供应链成本管理模式。结果发现：基于物流、资金流和信息流的内部供应链成本管理形成了顺丰速运运营成本、资金成本和管理成本优势；横向战略协同和纵向战略协同形成了XF速运的时间成本和关系成本优势。方巍巍（2017）基于电子商务虚拟价值链的一物专业市场转型升级的研究表明，电子商务虚拟价值链发挥了信息增值和创造、促进配套服务业支撑专业市场的作用。 　　二、价值流视角下的精益管理会计研究 　　国内外学者通过比较价值流成本法与其他成本核算方法，得出精益管理会计建立在价值流分析之上。Bruce L.Baggaley（2003）分析了价值流成本帮助企业制定决策的过程，并且将价值流成本法与标准成本法进行了比较，提出了正确指导精益生产的会计管理方法――精益会计。David Drickhamer（2004）将标准成本法与精益会计方法进行比较，提出了精益会计是利用价值流图法进行分析，大大减少了成本核算的工作量。Brian H.Maskell（2004）立足于消除财务和会计流程中的浪费角度，介绍了精益会计的相关内容以及目标成本法和价值流成本法的应用。 　　在国内，白胜（2007）详细介绍了精益管理会计产生的背景，指出精益管理会计的精髓就在于其按照价值流进行成本核算、分析和管理，也指出了实施精益管理会计的障碍。金???P（2009）主要从价值流管理的角度分析了作为精益管理会计利器的价值流管理如何为企业筛选出有用信息，并且分析了价值流管理中所面临的难题和挑战。任海松等（2009）不再局限于探讨精益管理会计的内容和原则，而是从单元层面和价值流层面探讨精益管理会计业绩评价体系的构建，并认为合理的业绩评价体系是推动企业持续进行精益改善的有力武器。张慧媛（2016）通过分析精益管理会计与价值管理理论的融合点，得出精益管理会计的目标和价值管理的目标都是从战略的角度实现的，主要是通过再建和优化价值流，满足企业减少成本的要求，提高企业生产效率。 　　日本全球战略环境研究机构颁布的《日本行环境会计和材料流成本会计模型的可?绦行月壑けǜ媸椤肥侨?球第一个材料流转成本会计应用指南，为资金价值流转会计――物质流、信息流、价值流合一、环境与经济的二合一提供了核算理论与方法（张露露，2014）。肖序、刘三红（2014）在元素流分析的基础上，构建 “元素流 - 价值流”二维分析模式，扩展环境管理会计的重要工具，并以某铝业公司的实际生产情况为例，利用 “经济―环境”二维矩阵评价模式，寻找循环经济潜力改善点，重构循环经济元素流动路线，为企业循环经济发展提供可靠支持。 　　国内外学者通过比