面临的困难与弱点.PDFVIP

第三章 文獻探討內部控制之發展與規劃執行- 面臨的困難與弱點 繼第二章探討過RFID的文獻跟應用後，本章節要來探討另一主 題內部控制。將從有關內部控 制相關文獻的蒐集來探討內部控制的發 展、內涵及目前企業在規劃及設計與執行內部控制時遇到的困難及弱 點。 本章分為五小節，第一節談內部控制的起源，將從美國內部控制 制度的起源延伸到我國的內部控制法令規定。第二節談影響內部控制 規劃的組成五大要素內涵及面臨的困擾 。第三節將說明企業設計內部 控制制度的程序步驟。第四節要探討九大交易循環與各循環的控制重 點及從文獻中蒐集到企業在各交易循環常遇到弱點及缺失。最後是本 章的小結。 第一節、內部控制的起源 內部控制議題首先被提出，起源於 1920 年代的美國，美國到了 1985 年代，企業假帳風波不斷，導致引發許多社會問題，在 Tread commission贊助下成立 COSO (Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission)專門研究有關與內部控制有關的議題。我國 內部控制制度的發展，主要沿襲或參考美國的內部制度。因此在談內 部控制的演進時，我們先從美國開始談 起。美國的內部控制的演進及 發展的主要記事，簡述如表 3-1 。 表3-1 、美國內部控制發展沿革 年代 主要紀事 1920 美國面臨經濟大恐慌，企業為免於破產，開始重視內 部的監督及管理牽制，並建 立起許多的管理活動以確 保企業營運效率。包含有預算、品質管理、人員訓練 及內部稽核。 24 表3-1 、美國內部控制發展沿革(續) 1940 美國成立內部稽核學會(Institute of Internal Auditors) 開始研究內部控制的理論發展。內部控制的規劃首次 有了權責單位。 1949 內部控制 (Internal Control)的名詞第一次由美會計師 公會 APCPA(American Institute of Certified Public Accountants)提出。並定義出內部控制係企業為達成保 障資產安全、確保會計資訊的正確性及可靠性、促進 營運效率及確保員工遵循既 定的管理政策等，四個目 標。 1958 美國審計程序公報第29號，針對內部控制的特性分成 兩類； 1.內部會計控制 2.內部管理控制 內部會計控制指的是確保會計紀錄的正確性及維護資 產的安全、可靠等方法及程序。內部管理控制著重於 促進營運效率及遵循管理政策的控制。 1972 美國會計師學會在第54號審計程序公報中，加強區分 會計控制和管理控制，並說明會計控制的四項目標， 包含： 1.交易活動的授權 2.編制財務報表的準則 3.資產的取得必須經適當的程序及授權 4.資產帳冊與實務差異的合理調整及處置。 1972 美國水門事件的爆發後，引發政府及社會各界對內部 控制的制度的重要性的認同。 1981 美國財務經理學會提出內部控制的發想，認為內部控 制制度設計應該從企業管理重點來定義，並應該具備 以下這些特性 1.經營者必須負起內部管理控制的責任 2.內部管理控制包括：降低錯誤及防止舞弊的方法， 並具有積極營運活動以引導達成組織的目標。 3.內部控制的目的主要是促成組織員工在組織的政策