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浅析审计独立性 　　【摘要】 资本市场越发展，审计作用越重大。审计的独立性也是公众关注的焦点。本文阐述了审计独立性的重要性，分析了影响审计独立性的几个关键因素，最后提出了提高审计独立性的对策。 　　【关键词】 审计独立性 因素 措施 　　职业道德基本原则是对注册会计师应当具备品质作出的一般性规定，独立、客观、公正是注册会计师职业道德中最重要的三个要求，也是注册会计师职业赖以生存并发展的信条灵魂，其中，独立性又是灵魂之灵魂，也是客观、公正的前提.注册会计师唯有保持独立性，才能客观、公正地出具审计报告.因此，独立性是注册会计师取信于投资大众的必要条件，是注册会计师审计的生命之源、信誉之本， 　　一、审计独立性的内涵 　　独立性是指注册会计师在执行审计业务时，应当在实质和形式上独立于外部组织和所服务的单位。实质独立是要求注册会计师在审计时不偏不倚，保护独立的精神状态和意志。形式独立是指注册会计师必须是在“第三者”面前呈现出一种独立于委托人的身份。注册会计师只有保持实质独立，才能够做到客观、公正地表示意见，如果注册会计师以及其他审计人员同客户之间存在直接或一些重大的间接经济利益关系，注册会计师就谈不上实质独立。独立性是审计的精髓，是审计职业生存发展的基础。审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。指审计机关及审计人员依法独立开展审计工作，作出审计判断，提出审计报告，出具审计意见书和作出审计决定，其他行政机关、社会团体和个人不得干涉。正因为审计具有独立性，才受到社会公众的信任，才能保证注册会计师在进行经济监督、评价、鉴证活动中客观、公正地发表审计意见，充分发挥其监督作用。如注册会计师一旦丧失了其独立性，非但不能起到应有的作用，还可能与被审计单位共谋欺骗会计信息使用者，审计最终会因不能获得社会公众的信任而失去其存在的价值。 　　二、审计独立性的重要意义 　　1、独立性是注册会计师审计存在的基础 　　注册会计师审计是随着两权分离制度的产生而产生的。在两权分离制度下，资本所有者和经营者分离，二者形成了资本经营管理受托责任资本所有者为衡量经营者对其受托责任的履行情况，需要独立的第三方对受托人的责任履行情况进行审计。独立性是注册会计师审计存在的基础和注册会计师审计存在的意义。 　　2、独立性是注册会计师履行社会公众责任的根本保证 　　虽然注册会计师是受托执行业务，并要向委托单位收取审计费，但其所承担的却是对整个社会公众的责任，其服务对象是整个社会公众，这也是会计师职业界的首要特征。注册会计师所扮演的角色在于合理的确信财务报表对任何团体均属公允，不偏袒某一方面而牺牲另一方面的利益。注册会计师的这一特殊地位决定了他们应保持其独立地位，只有具备独立性，才能做到客观、公正，才能克尽服务公众的责任，获得社会公众的信任。 　　三、审计独立性的影响因素 　　注册会计师审计独立性受到经济发展状况、市场成熟程度和社会平均道德水准等因素影响，在不同的社会发展阶段，审计独立性受到的影响因素也有差异。当前，影响注册会计师审计独立性的因素主要表现在以下几个方面： 　　1、市场的竞争秩序 　　市场竞争秩序影响审计师的执业行为，从而影响其审计质量和独立性，当市场竞争是有序的，则有利于促进审计师出具客观、公正的审计意见；反之，则迫使其出具虚假的审计意见.因此市场竞争秩序是影响审计师独立执业的重要外部环境，目前，我国审计行业存在着无序竞争.在这种情况下，审计师为了赢得客户，避免失去市场份额，采取出具迎合委托人意愿的审计意见作为竞争手段，放弃对更高层次的审计独立性的追求，从而降低了审计独立性和审计质量；审计师还主动或被迫地采取折扣、压价、回扣等低价揽客策略，降低收费标准，其直接后果是给审计质量和独立性带来不利影响. 　　2、会计师事务所组织形式 　　注册会计师及会计师事务所保持独立性，提高审计质量的前提条件之一是注册会计师不仅在专业水平上，而且在经济基础方面有能力对独立审计的质量承担经济责任。按照我国法律规定，会计师事务所可以采用合伙制和有限责任公司制。合伙制下，合伙人要以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，共同利益的驱动和风险因素的制约促使会计师事务所及其合伙人更加注重审计质量，自觉保持独立性，防范审计风险。与合伙制相比，有限责任会计师事务所出现执业过错，出资人既不负无限责任，也不承担连带责任，只以出资额为限负有限责任。这样，有限责任会计师事务所负担的责任小得多，风险意识也不强，注册会计师或其事务所无论给第三方造成多么大的损失，其经济赔偿责任却限定在固定的范围内，这必然在很大程度上会削弱注册会计师的独立性，降低审计质量。然而我国会计师事务所较为普遍地采取了有限责任制，