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基于企业角度职工薪酬个人所得税纳税筹划研究 　　【摘要】越来越多的企业意识到职工薪酬个人所得税纳税筹划的现实意义。论文通过采用例举和归纳分析等方法，从企业的角度研究职工薪酬个人所得税的纳税筹划方法，为企业纳税筹划管理提供一定思路，从而达到减轻职工税负、实现企业综合收益最大化的目的。 　　【关键词】职工薪酬 个人所得税 纳税筹划 　　一、企业进行职工薪酬个人所得税纳税筹划的意义 　　对于职工个人来说，最大的应纳税所得额就是薪酬。虽然企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定代扣代缴职工应缴纳的个人所得税，但是企业为职工进行个人所得税纳税筹划，不仅帮助职工减少了税负、争取到了实际利益，而且对企业综合效益的提高也有着重大意义。 　　首先，纳税筹划有利于实现职工个人利益最大化。通过拟定方案进行纳税筹划，纳税人可选择其中税负轻的方案，降低税负或递延纳税获得资金的时间价值，最终增加纳税人的财富。这是进行税收筹划的基本出发点也是最终目的。 　　其次，税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识。个人所得税筹划有利于促进纳税人主动学习税收法律法规、增强纳税人依法纳税的权利与义务意识，防止偷、逃、抗、骗税行为。 　　第三，纳税筹划有助于形成并提高企业竞争力。如果企业在增加职工收入和福利的同时进行个人所得税筹划，那么对于职工而言，将会获得更多利益。这样，职工真正地或更多地受益于企业，就更愿意为企业付出，职工个人工作积极性提高了，企业的综合竞争力也将提高。 　　二、职工薪酬个人所得税纳税筹划的方法 　　（一）职工全年薪酬能够预知情形下的纳税筹划。 　　目前，很多企业对高管大多实行年薪制，这类职工全年薪金收入基本是可以预知的。则企业可以事先做好这类职工的纳税筹划工作，为职工拟定并选择一个较好的薪酬纳税方案。以下通过案例进行分析。 　　假设企业某职工2014年总年薪为138000元（月薪+年终奖金）。全年薪金发放方案有四种（见表1）： 　　那么，根据我国现行的超额累进税率可计算得出四种不同薪酬发放方案下该职工全年应交个人所得税： 　　采取方案一时该职工全年应交个人所得税 　　=[（10000-3500）*20%-555]*12+（18000*3%）=9480元 　　采取方案二时该职工全年应交个人所得税 　　=[（9000-3500）*20%-555]*12+（30000*10%-105）=9435元 　　采取方案三时该职工全年应交个人所得税 　　=[（8000-3500）*10%-105]*12+（42000*10%-105）=8235 　　采取方案四时该职工全年应交个人所得税 　　=[（7000-3500）*10%-105]*12+（54000*10%-105）=8235元 　　从计算中我们可以看出，该职工全年应交纳的个人所得税分为月薪和年终奖两部分。其中： 　　方案一的年终奖税率在四个方案中最低，但总税负却是最高。可见，对于年终奖来说，税率最低的方案未必是最佳方案； 　　方案二、三和四的年终奖部分税率相同，均适用10%的税率，但方案二下的总税负却高于其他两个方案。原因在于方案二的工资额度适用20%的税率，而方案三、方案四的工资及年终奖均适用10%的税率。 　　方案三和方案四中该职工的月薪和年终奖金额度是不同的，但适用的税率都是一样的，计算的税负也是相同的。 　　根据计算我们可以总结已知职工全年薪酬额度时的个税纳税筹划方法：通过综合运用工资及全年一次性奖励税率的临界点，将职工的年收入总额分配到每月工资和全年一次性奖金，使工资或全年一次性奖金降一档税率所减少的个人所得税能抵消另一方升一档税率而增加的税款。其中固定年薪收入（年终奖）分配表（表2）和固定年薪收入（月工资）分配表（表3）如下： 　　（二）职工全年薪酬不确定情形下的纳税筹划。 　　很多时候，职工的收入也会与企业的效益、个人业绩考核、企业资金等因素挂钩，那么这时候职工全年薪酬也变得不确定。这时候我们可以利用企业预算数据进行纳税筹划，在筹划中遵循的原则依旧是“充分利用好税率的临界点”，如表4所示。 　　三、企业对职工薪酬个税纳税筹划中的问题及对策 　　（一）错误解读税收政策加大税收筹划风险。 　　当税收法规或政策进行一定的调整时，政策的时效性和不定期性可能对企业的纳税筹划造成较大的不良影响，导致按照原有税收规定下的纳税筹划变得不再合法，继而引发税收筹划风险。企业税收筹划人员必须及时掌握国家税收政策的变化，正确解读并合理地纳税筹划。 　　（二）税收筹划水平影响筹划方案的制定。 　　税收筹划是一个高水平的理财经济活动，对筹划人在财务会计、税收业务或者税收法律法规的理解能力和熟悉程度上有较高的要求，否则容易导致税收筹划方案的不合理或不合法，无法达到节