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基于营改增条件下广电网络企业纳税筹划思考 　　摘 要：我国2016年5月1日后全面实施了“营改增”，营业税自此退出了历史舞台，“营改增”对广电网络企业的利润和税负会有哪些影响？面对这些影响，广电网络企业该如何应对？文章尝试着去探讨这些问题，并针对广电网络行业特点，结合相关税收政策，对广电网络企业增值税纳税筹划工作进行了思考，提出一些建议。 　　关键词：营改增 广电网络 纳税筹划 　　中图分类号：F810 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2017）11-097-03 　　为了进一步减轻企业负担，2016年3月“两会”期间李克强总理提出，从5月1日起全面实施营改增，“营改增”试点范围扩展到了建筑、金融、保险等行业。此次营改增对消除重复征税，完整和延伸增值税抵扣链条，完善税制起到了积极的作用。这种合理可行的税政让所有企业在各个环节中都能公平地纳税，广电网络企业也不例外，如何利用新的税收政策，有效减轻税负，从而不断地降低企业成本成为了广电经营者必须思考的问题。 　　一、广电网络企业“营改增”概述 　　广电网络行业是个业务多元化的行业，除了传统的广电网络的运营外，还进行相应的数据传输和数据增值业务的办理，现在还拓展了监控营运、应急广播等新型业务。这些业务涉及了广播影视播映等现代服务业、电信业、建筑业等。所以，广电网络企业的“营改增”工作也是一个逐步深入的过程。从2013年8月1号广播影视行业被纳入“营改增”试点开始，到2014年6月1日，电信业“营改增”，再到2016年5月1日建筑业“营改增”，广电网络企业都涉及其中。“营改增”后广电网络企业应税服务实行差异化税率，其中，数字电视基本业务和增值业务适用广播影视节目（作品）播映服务6%税率，视频接入服务和数据业务适用增值电信服务6%税率，基础网络联网建设服务（不符合清包工、甲供工程和建设工程老项目三个条件之一的）适用建筑服务11%税率。而“营改增”前广电网络企业大部分业务课征营业税适用文化体育业、建筑业3%的税率，“营改增”不仅仅改变了企业适用的税率，更是带来了课征方式和抵扣程序方面的改变，必将对企业的利润和税负产生深远影响。 　　二、“营改增”对广电网络企业利润与税负的影响 　　（一）“营改增”对广电网络企业利润的影响 　　要分析“营改增”对广电网络企业利润的影响，应进行以下条件的分析： 　　假设一：广电网络企业“营改增”之前，其主要是进行营业税的缴纳，营业税的税率水平为3%，而如果改按增值税进行缴纳的情况下，增值税应按照6%的税率缴纳，同时还进行了城建税税率为7%，教育费附加率为3%的附加税的缴纳。 　　假设二：为了进行相应的简化处理，应厘清综合税率的关系，也就是按照综合6%的税率进行相应的计算，并进行合理的增值税的抵扣凭证的办理。 　　假设三：在进行综合考虑的过程中不进行其他税率的考虑。下面以增值税一般纳税人A广电网络企业的一项交易在利润表中列示为例进行说明：A企业向B企业提供数据业务服务，取得收入1000元，相应的成本为700元，利润表中该项交易列示如下表： 　　“营改增”对广电网络企业利润的影响主要表现在其相应的收入和成本以及营业税金的变化上。 　　1.从营业收入来看，营业税属于企业的价内税，而进行“营改增”后，企业需要进行相应的增值税的缴纳，而增值税属于企业的价外税的水平，也就是企业需要进行相应的的收入还原计算，通过一定的还原，企业的营业收入?]有1000元，而仅仅为943.4 元。因此，从收入角度来看，营业税的缴纳和增值税的缴纳上存在一定的营业收入上的区别，其主要的营业收入在实现营改增后减少了56.6元，减少部分正是企业的增值税应缴纳的部分。 　　2.从营业成本来看，对于广电网络企业，“营改增”后购买应税服务及应税产品可以抵扣进项税额，企业发生的一定的成本可以进行相应的进行税额的抵扣，其进项税额的抵扣可能为39.6元之后的余额660.4元，而相应的营业成本也下降。 　　3.从营业税金及附加来看，营业税30元是价内税，在计算利润时应当扣除，而“营改增”后，价外增值税作为资产负债表应交税费项目（销项税额明细56.6元，进项税额明细39.6元）披露。考虑到城建税及教育费附加随其税基变化导致的税额变化情况，最终利润表列支的营业税金及附加下降33-1.7=31.3（元）。 　　此外应当说明的是，营业收入减少，随之营业成本减少，营业税金及附加减少，究竟会使广电网络企业利润如何变化，还应当取决于各指标变动幅度及利润表其他项目变动等因素。 　　（二）“营改增”对广电网络税负的影响――无差别平衡点抵扣率 　　在研究“营改增”对税负的影响之前，有必要先了解一下税负平衡点。税负平衡点指在不同情况下企业税负相等时对应的点。在此，我们以管理会