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基于土地公有制房地产税合理征收 　　摘要：十三届全国人大一次会议房地产税征收问题再次掀起了热议。中国房地产税的征收必须考虑中国国情，基于土地公有制的房地产税征收和土地私有制国家的不一样。房地产税是世界大多数国家都普遍采用的税收制度和税种，随着我国个人财富的集聚，房地产作为家庭的主要财产，房地产税的征收会起到收入调节的作用；同时作为地方政府的主要收入，能够为公共基础设施建设和公共服务提供资金来源。但是，必须看到房地产税是一种财产税，其征收的对象是财产所有权人。 　　关键词：房地产税；税收制度；土地出让金 　　中图分类号：F293.3 文献标识码：B 　　文章编号：1001-9138-（2018）04-0017-20 收稿日期：2018-03-21 　　十三届全国人大一次会议上房地产税征收问题再次掀起了热议。中国房地产税的征收必须考虑中国国情，基于土地公有制的房地产税征收和土地私有制国家的不一样。 　　1房地产税应由财产所有权人支付 　　有学者指出：公有土地上的房地产和私有土地上的房地产税存在明显区别，是不容混淆的重大问题。有人甚至提出因为土地出让金和房地产税本身在很大程度上是重叠的两个东西。它们两个是不能共存的，税是不能重征的。房地产税是世界大多数国家都普遍采用的税收制度和税种，它存在的必要性和可行性是不用否定的。特别是随着个人财富的集聚，房地产作为家庭的主要财产，房地产税的征收会起到收入调节的作用；同时作为地方政府的主要收入，能够为公共基础设施建设和公共服务提供资金来源。但是，必须看到房地产税是一种财产税，其征收的对象是财产所有权人。 　　我国城市土地所有权属于国家，住宅房屋所有权主要为私人所有，由此可见，我国征收房地产税，个人或者家庭上缴的房地产税应该按照房屋（建筑物）价值计算，我国房地产所有权是不完全产权，房屋占用土地的所有权是国家的，房屋所有者只有土地使用权（只是租用国有建设用地）。如果由租用土地的人上缴土地财产税，以此类推，房地产税应该由房地产承租人缴，房屋的所有权人应该也不交税。房地产税由承租人上缴，显然是荒唐的。它达不到收入调节的作用，也加重了房地产承租人的负担。一般?f来，房屋出租人一般较承租人富裕，房地产承租人多是因为买不起房而不得不租房。房地产税由承租人上缴，就变成为劫贫济富。 　　当然，房地产税出台以后，出租人（房屋所有权人）可能会千方百计把房地产税转移到出租人头上。这是因为商品价格构成一般包括生产成本、流动费用、税金和利润等4个部分。价格是由供求平衡关系决定的，不是成本决定的。出租人（房屋所有权人）只有在其个别交易价格低于社会平均市场交易价格的情况下，才能够把新增加的税收转移给承租人。否则，承租人不接受这种高价，交易达不成，出租人（房屋所有权人）把新增加的税收转移给承租人的愿望不可能实现。 　　2土地出让金是租而非税 　　有人说土地出让金即是一个地方政府税收的主要来源，也有人认为土地出让金和房地产税本身在很大程度上是重叠的两个东西，显然，这是把“租”和“税”不分，违背基本的经济学常识。地租是土地所有者依靠土地所有权而取得的收入。租金是财产所有权人把财产出租给承租人使用而获得的收入。税收是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配而形成的一种特定分配关系。土地出租收取租金是土地有偿使用，而税收是依法无偿取得财政收入的一种手段。 　　也许有人说，土地出让金和土地财产税（纯土地的房地产税）都是国家财政收入，是一个口袋里的钱。房地产税出台，如果房屋所有权人只按照房屋（建筑物）价值上缴房地产税，房地一体的房地产价值中按照地价征收的房地产税由政府缴交，政府把左口袋的钱掏到右口袋，那就纯属多此一举。当然，从广义上，这样理解没有错误，房地产税出台以后房地产价格中的地价部分不作为计税基础。也就是说，地价部分免税，政府不必给政府交钱。 　　从国有资产管理上看，土地出租是一种土地资产经营行为，保值增值是国有资产经营管理者的责任。国有土地资产经营管理者对于土地收益具有支配权，像上市公司一样可以把利润留做扩大再生产，而不分配给股东。但是，税收则必须取之于民，用之于民。税收征收应该根据公共需要来确定征收目标。而不能故意多征税，再想怎么用。也就是说，土地租金的使用，应该是先有收入再论支出。而税收征收，应该是先有公共支出需求，再确定税收征收金额。 　　3房屋（建筑物）的价值等于房价减去地价 　　中国房地产税的税基应该是房屋（建筑物）的价值。这不能简单地把房屋（建筑物）的价值理解为房屋（建筑物）重置价格减去折旧。房屋（建筑物）重置价格是采用估价时点时的建筑材料、建筑构配件、建筑设备和建筑技术等，按照估价时点的价格水平，重新建造与估价对象建筑物具有同等效用的新建建筑物的正常价格。房屋（建筑物）重置价格只是成本法