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第三章 生产经营费用的归集与分配 学习目标 知识目标 1 说出材料费用核算的基本原理,熟悉材料费用归集、 消耗材料计量、发出材料成本确 定的方法,掌握该项费用的分配和账务处理方法。 2 说出外购动力费用核算的基本原理,掌握该项费用的归集、分配和账务处理方法。 3 说出工资及福利费核算的基本原理,掌握该类费用的计算、分配和账务处理方法。 4 说出折旧费用核算的基本原理,掌握该项费用的计算、分配和账务处理方法。 5 计算利息费用、税金和其他费用的分配和账务处理方法。 6 写出待摊费用、预提费用核算的基本原理,掌握待摊费用摊销和预提费用提取的方法, 掌握待摊费用、预提费用摊提和支出的账务处理方法。 7 写出辅助生产费用核算的基本原理,掌握辅助生产费用的归集、分配和账务处理方法。 8 写出制造费用核算的基本原理,熟悉制造费用项目包含的主要内容,掌握该类费用的 归集、分配和账务处理方法。 9 写出废品损失、停工损失核算的基本原理, 熟悉这些费用各自包含的主要内容, 掌握 这些费用的归集、分配和账务处理方法。 10 熟练掌握生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的各种方法,掌握在产品盘点余 缺及完工产品结转的账务处理方法。 能力目标 运用生产经营费用核算的基本原理和方法,对一个工业企业实际发生的各项生产经营费用 进行计算、归集和分配,正确计算完工产品成本,并作出相应的账务处理。 32 第三章 生产经营费用的归集与分配 M 公司所属建筑材料厂当期主营甲产品,在产品生产经营过程中, 发生了各种各样的耗 费和支出:诸如材料费用、工资费用、 固定资产折旧费用、废品损失和外购动力支出等。如何 将这些费用和支出计入产品成本, 并正确计算出本期完工产品的总成本和单位成本,是投资 人、管理人员和政府有关部门十分关注的会计信息。本章将依照上一章讲述的成本核算的要求 和一般程序,分别具体介绍要素费用、辅助生产费用、制造费用等各项生产经营费用核算的基 本原理,循序介绍这些费用的归集、分配和账务处理方法,直至教您学会正确地计算出当期完 工的产品成本。 第一节 要素费用的核算 一、要素费用分配概述 要素费用包括外购材料、外购燃料、 外购动力、工资、职工福利费、折旧费、 利息费用、 税金以及不属于以上各要素的费用和其他支出。要素费用进行核算,主要是解决如何将已经发 生的各项要素费用合理地分配计入到产品成本或期间费用中。 企业发生的各种要素费用应该按其发生的部门 (地点)和用途进行合理分配。 (一) 确定要素费用的分配 1 基本生产部门发生的费用 基本生产部门 (如分厂、车间) 发生的费用,按用途可分为直接用于产品生产的费用和 用于基本生产部门组织和管理生产的费用 (包括间接用于产品生产的费用)两部分。 (1)直接用于产品生产的费用。基本生产成本明细账 (产品成本明细账) 是按照产品品 种等成本计算对象设立的,账内按成本项目分设专栏登记, 因此在发生材料、动力、工资等各 种要素费用时,对直接用于产品生产 (无特殊说明,均指基本生产的产品生产,不是指辅助 生产的产品生产,下同)、专门设有成本项目的费用,例如构成产品实体的原材料或从事产品 生产工人的工资费用,应记入 “基本生产成本” 总账和该种产品的基本生产成本明细账的 “直接材料” 或 “直接人工” 成本项目。 (2 )用于基本生产部门组织和管理生产的费用。对于基本生产部门组织和管理生产发生 的各种的费用 (包括间接用于产品生产的费用),例如管理人员的工资和福利费、 固定资产的 折旧费、修理费、低值易耗品的摊销费、机物料消耗等费用,则记入 “制造费用” 总账和所 属明细账进行归集。月末分配记入 “基本生产成本” 总账和该种产品的基本生产成本明细账 的 “制造费用” 成本项目。 2 辅助生产部门发生的费用 辅助生产部门发生的各种的费用, 也可按用途分为直接用于辅助产品生产 (或劳务) 的 第一节 要素费用的核算 33 费用和用于辅助生产部门组织和管理生产的费用两部分。辅助生产费用有以下两种处理