基于网络发票发展下小微企业电子商务征收增值税可行性研究.docVIP

基于网络发票发展下小微企业电子商务征收增值税可行性研究 　　【摘要】随着电子商务税收征管工作不断进步，京东、天猫等大型B2C商城都已逐步进入纳税规范化阶段，但小微企业电子商务增值税征管问题却日趋突出。本文通过网络发票现状及应用分析，引出增值税征收过程中遇到的问题，借鉴国际社会征管措施，提出解决针对我国小微企业电子商务征税问题的相关对策。 　　【关键词】网络发票 小微企业 电子商务 增值税 　　一、电子商务发展现状及网络发票发展应用情况 　　根据中国互联网络中心（CNNIC）2013年1月15日在京发布的第31次《中国互联网络发展状况统计报告》，截止2012年12月底，我国网民规模达到5.64亿，网络购物用户规模达到2.42亿，网络购物使用率提升至42.9%。与此同时，电子商务市场同步快速增长，据相关统计资料显示，2012年中国电子商务市场交易规模达到了8.1万亿，并以每年30%以上的速度增加，其中网络购物市场占到1.3万亿元，增长率达到66.2%，远高于社会消费品零售额（增长14.3%）和其他零售业态的增长速度。 　　网络发票是一个新兴的概念，2013年4月1日起施行的《网络发票管理办法》对“网络发票”进行了深刻的定义，税务机关将根据开具发票的单位和个人的经营情况，核定其在线开具网络发票的种类、行业类别、开票限额等内容。自此，各地相继成功开出首张网络发票，各地税务网站同时推出网络发票查询功能。随着《网络发票管理办法》的实施，网络发票在全国推广的速度加快，到2012年上半年全国已经推行使用网络发票企业达到162万户。网络发票事实上是机打发票的一种，发票开具形式的变化及网络发票的推广应用，将更有利于实现对电子商务的征税。 　　二、征收小微企业电子商务增值税的重要性 　　如上图所示，表2突出增值税是我国税收重要项目。2012年重庆市全市税收1679.63亿元，全国税收100601亿元，同比增长12.1%，其中增值税26416亿元，同比增长8.9%。增值税的增长，有助于推动税收的增加。 　　随着经济和社会的发展，电子商务在改变传统社会贸易邢台的同时，也产生了一系列新的避税问题。调查显示，目前网络购物开票金额仅30%，70%未缴纳任何税、费，仅阿里巴巴网络平台经营的商铺2012年漏缴税、费超过350亿元，全国平台型电子商务漏税超过1000亿元。尽管类似于京东、天猫等大型B2C商城都已经纳税，但目前70%至80%的电子商务从业者都是小微企业，因此，对小微企业电子商务征收增值税迫在眉睫。 　　三、小微企业电子商务增值税征收面对的问题 　　（一）纳税人难以判别 　　纳税人难以辨别体现在如何区分小规模纳税人和一般纳税人出现障碍以及判定谁是最终纳税主体比较模糊。由于在电子商务中经常使用如电子货币一类的电子支付系统，且具有加密措施，这些加密措施导致税务部门难以掌握交易双方的具体交易事实；并且，电子交易的资料（电子记录）非常容易改变，而且可以不留痕迹，因此税务部门很难查证其交易额。在电子商务中，税务部门既然无法确定交易额，也就无法根据销售额度确定增值税的应纳税额，因而也就无法确定谁是一般纳税人，谁是小规模纳税人。 　　（二）税率难以确定 　　经营者具体情况分析是确定税率最大的障碍，它引申出的几大问题有：无法找出真实纳税人，进而无法判别网店经营规模及性质，无法进行实际调查，进而无法判别网店是一般纳税人还是小规模纳税人。 　　（三）网络税收监督环节薄弱，网络发票认可度低，征税不理想 　　近年来网购热潮汹涌，小微企业电子商务经营者在开店之初都并未进行工商注册和税务登记，交易发生时未能体现应税凭证。网店为了争取更低成本，更高利润，更具竞争力，不开发票已成为整个网络购物的“潜规则”，从而导致网络发票市场认可度不高。 　　四、小微企业电子商务征税可行性措施 　　（一）建立纳税人电子登记机制 　　实名认证，以登记作为电子交易的准入资格之一，同时进行工商税务注册登记。借鉴线下商品或服务交易行为实质建立有条件的登记备案机制，完善小微企业电子商务信息缺失的现象。 　　网络购物总平台同时提供经营类型、交易方式、经营者、纳税人等内容的细致分类，同时联动税务部门进行纳税人管理。小微企业电子商务需根据自身开店类型、规模、交易媒介种类、定价范围、经营者以及纳税人身份信息进行相应登记，且登记后不得随意变更。 　　（二）探索具有小微企业电子商务特点的征税模式 　　小微企业电子商务通常具有规模小，员工少，交易数量不多，交易金额不高的特点，与B2C相比，小微企业电子商务的特殊性要求实现新的征税模式。为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营