财务管理之国际会计准则第19号退休金费用.pdf

19 -- 19 -- 国际会计准则第1199号退休金费用 （1993年12月修订） 目 的 在许多国家，提供退休金成为企业对员工报酬的重要组成部分。因此，在财务 报表中对退休金费用进行适当的核算和揭示是至关重要的。 本号准则旨在阐明将提供退休金的费用确认为费用的时间以及应予确认的金 额。此外，还阐明了在企业财务报表中应于揭示的有关信息。 范 围 1．本号准则适用于对退休金计划的费用的会计处理。 2．本早准则替代于1983年发布的国际会计准则第19号“雇主财务报表中对退休金费用 的会计处理”。 3．本号准则适用于根据退休金计划提取的所有退休金，无论该计划是如何制定的、正 式与否，以及是否相应设立基金。当企业 依据法律或行业规划的要求，参加了国家、 州、行业或其他的多重 雇主退休金计划，并且参加符合退休金计划定义的雇佣终止 补偿 协议时，也应采用本号准则。 4．许多雇主向其雇员提供其他形式的报酬或退休福利，其中包括延期补偿安排、资深 雇员的带薪假期、保健福利计划及奖金计划等。尽管这些安排在与退休金计划本质 相同时，可采用与退休金费用相似的方式进行核算和揭示，但在本号准则中将不予 涉及关于这些安排的费用。 定 义 5．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 退休金计划，是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务之后，向其提供退休 金的安排（或按年支付，或一次付清），该退休金或雇主为此提供的金额，应在雇员 退休之前，根据有关文件的条款或企业的惯例，予以确定或预计。 规定供款的计划，是指根据供款形成的基金以及它的投资收益，来确定应支付 的退休金金额的退休金计划。规定退休金的计划，是指根据雇员的工资和服务年限， 来确定应支付的退休金金额的退休金计划。 设立基金，是指为了承担未来支付退休金的义务而向企业以外的实体（基金组 织）转移资产。 本期服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在本 期所提供的服务而发生的费用。 过去服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在以 前年度所提供的服务而发生的费用，并且是在以下情况下发生的费用： （1）制定退休金计划；或 （2）对原退休金计划作修改。 经验性调整,是指由于以前对未来事项的保险统计假定与实际情况发生差异,而对退 休金费用所作的调整。 退休金计划 6．大多数退休金计划是企业与其雇员或雇员代表之间达成的正式协议。企业可能将这 些计划作为对其雇员正式报酬的一部分。在某些国家，企业可能是依据法律或行业 规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多雇主退休金计划。退休金计划也可 能是非正式的协议，或仅仅是根据企业的惯例而建立的。 设立基金 7．许多退休金计划涉及单独的基金，由企业，有时也由企业的雇员对其供款，以便履 行企业将来支付退休金的部分或全部义务。此类基金是单独的实体，并通常由第三 方进行管理。该第三方可以由企业或其雇员指定，全权管理基金的投资和退休金的 支付。在某些情况下，企业保留了向雇员提供约定退休金的义务，但在另外一些情 况下可能由第三方来承担这种义务。 8．在某些情况下，基金以保险合同的形式出现。该合同所保险的退休金并不需要与企 业支付退休金的义务有直接或自动的联系。涉及保险合同的退休金计划类似于其他 设立基金的计划，并且与其他设立基金的计划一样设立。其会计处理与基金之间存 在着区别。 9．在某些退休金计划中，企业根据该计划的要求没有设立单独的基金，而由企业保留 了向其雇员支付退休金的义务。此类退休金计划称为非基金计划。