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增值税进项税额转出在会计核算中应用 　　【摘要】 进项税额转出是会计实务中最常见的问题之一，文章分析了存货“非正常损失”、存货盘亏和改变货物用途等五种情形下的进项税额转出问题，认为进项税额应不应该转出，关键的判断点是原来购进的货物或应税劳务能不能为企业带来销售收入，已经抵扣的进项税额是否已经失去了抵扣的来源。 　　【关键词】 进项税额转出； 非正常损失； 存货盘亏； 视同销售 　　中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）21-0112-03 　　增值税进项税额转出指的是在会计实务中，企业的购进货物、在产品、产成品等，因为发生“非正常损失”、用途发生改变及其他原因，使得增值税的进项税额失去抵扣来源时，应做转出处理的一种实务操作。虽然我国《增值税暂行条例》中有具体的条款对其进行了规制，但是在会计核算实务中，有些情况比较复杂和有争议，无法直接根据暂行条例里面的规定直接处理，仍需要财务人员作进一步的辨析和判断。本文主要分析在进项税额转出实务中经常遇到的不容易处理的五种情形。 　　 　　一、存货“非正常损失”情况下的进项税额转出 　　“非正常损失”是常见的增值税进项税额转出的情形之一，所谓“非正常损失”，就是非正常损耗的损失， 在《增值税条例实施细则》中列举了三种情型：第一，自然灾害损失；第二，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；第三，其他非正常损失。最后一项“其他非正常损失”是兜底性规范，适用弹性非常大，这也给会计核算人员在认定“非正常损失”时留下很大的活动空间。所以会计核算人员根据细则列举的情形并不能直接认定所有“非正常损失”的情形，仍需要会计核算人员根据具体情况进行分析、研究和判断，才能作出准确的判断。为了帮助税务人员做好存货“非正常损失”情形下的进项税额转出，下面将分三种情况讨论“非正常损失”下的进项税额转出。 　　（一）损毁的存货仍有残余价值情况下的进项税额转出 　　通常情况下，损毁的存货作为废品处理，还是能收回部分收入的，在这种情况下，企业会计人员有两种方法来处理损毁存货的增值税问题。第一种处理方法是先用购进存货的成本减去处理残余物得到的收入，计算出实际损失；然后以实际损失作为计税额作增值税进项税额转出处理；最后根据处理残余物所得金额缴纳增值税，残余清理所得部分的进项税额抵扣而不转出。第二种处理方法是所有损毁存货的进项税额都转出，同时处理残余存货所得按规定计提相应的销项税额。 　　第一种处理方法看起来似乎可行，但并不符合税法的要求，并且相对于购进存货的成本，处理残余的收入微不足道，以两者之差作为毁损存货的实际成本并不合适。 　　第二种处理方法是正确的。因为企业购进的存货是为了能在后面的流通环节创造价值，被损毁的存货无法再进入下一个流转环节实现增值。也就是说损毁的存货已经从增值税的征收环节中脱离出去了，所以所有的存货都进行增值税进项税额转出才是合理的。 　　（二）存货损毁获得保险赔偿情况下的进项税额转出 　　有一种情形是存货在意外事故中被损毁，公司投了保并且符合理赔要求，公司获得了补偿。在这种情形之下，对损毁存货的增值税处理并不难，只需要把损毁存货的进项税额全部转出就行了，获得保险赔偿并不影响损毁存货的进项税额转出。 　　有人提出，应该把保险公司的补偿当作是存货实现了销售，按照补偿额来计提销项税额和抵扣存货的进项税额，不能抵扣的进项税额才转出。如果保险公司是非全额赔偿的，则按照这种方式来处理对企业更有利。但是从税法角度看，这是不符合规定的，已损毁存货的进项税额应作转出处理，这是因为存货已经发生“非正常损失”，无法参与到后面的流转环节实现增值。 　　（三）货物被没收或被强制低价收购情况下的进项税额转出 　　对于实行经营许可或禁止异地流通的商品，如果企业经营的过程中违反了规定，违规经营或流通的商品有时会被有关部门进行特殊处置。常见的处置方式是没收和低价强制收购。 　　如果企业的货物被没收或被低价收购了，那么企业财务正确的处理方式应该是核定销售额并调整其销项税额，而不是把这些损失当非正常损失做进项税额转出。这不仅是因为商品被没收不属于税法所列举的“非正常损失”范畴，还因为被没收的商品在有关部门以拍卖或其他形式处理后，还会继续在市场上正常流转，并没有退出增值税的征收环节。 　　 　　二、存货盘亏的进项税额转出 　　按照会计制度的有关规定，企业要定期对存货盘点。如果存货出现盘亏，就要在会计核算上作相应的处理。能查清原因的，如果确定为非正常损失，则可以进行增值税进项税额转出；如果确定为正常损耗，其进项税额不需要转出。关键是未能查明原因之前，盘亏存货的进项税额应如何处理才合法合理？对于未能查明原因的盘亏处理，在会计制度中没有明确说明，所以在会计核算实